Пример составления карты ВФК и журнала регистрации нарушений
Карта внутреннего финансового контроля
Бюджетная процедура : «Ведение бухгалтерского учета , в том числе принятие к учету первичных учетных документов (составление сводных учетных документов), отражение информации, указанной в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета».
Наименование подразделения, ответственного за ведение бюджетной процедуры :
Бухгалтерия ФГБУ _______________________________________________________
Бюджетный процесс | Операция | Метод контроля | Способ контроля | Периодичность |
|
1. Принятие к учёту первичных учётных документов, составление сводных учётных документов | 1.1. Проверка поступающих документов | Выборочный | не реже 1 раза в месяц |
||
Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль** | Сплошной | не реже 1 раза в месяц |
||
1.2. Обработка первичных документов | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Контроль по уровню подчиненности | Выборочный | не реже 1 раза в месяц |
|
Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | не реже 1 раза в месяц |
||
2. Отражение информации из первичных документов в регистрах бюджетного учёта | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Контроль по уровню подчиненности | Выборочный | не реже 1 раза в месяц |
|
Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | не реже 1 раза в месяц |
||
2.2. Составление справки (ф. 0504833) к документу | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Контроль по уровню подчиненности | Выборочный | не реже 1 раза в месяц |
|
Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | не реже 1 раза в месяц |
||
3.1. Расчёт денежного содержания и прочих выплат | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
|
Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
||
Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
||
4. Перечисление заработной платы и удержаний из заработной платы | 4.1. Формирование заявки на кассовый расход на перечисление заработной платы на счета в банке | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
4.2. Формирование заявки на кассовый расход на перечисление налога на доходы физических лиц | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
|
4.3. Формирование заявки на кассовый расход на перечисление алиментов | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
|
5. Расчёт и перечисление начислений на выплаты по заработной плате во внебюджетные социальные фонды | 5.1. Формирование заявки на кассовый расход в Фонд социального страхования Российской Федерации | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
5.2. Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонд обязательного медицинского страхования | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
|
5.3. Формирование заявки на кассовый расход в Пенсионный фонд Российской Федерации | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
|
6. Приобретение основных средств | 6.1. Формирование заявки на кассовый расход на выплату аванса в соответствии с условиями контракта | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
6.2. Формирование заявки на кассовый расход для оплаты счетов в соответствии с требованиями контракта | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
|
7. Поступление и внутреннее перемещение основных средств | 7.1. Отражение в учете безвозмездно полученных объектов основных средств в соответствии с актом о приеме-передачи объектов нефинансовых активов | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
7.2. Отражение в учете поступлений на склад учреждения приобретенных в соответствии с контрактом объектов основных средств | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
|
7.3. Отражение в учете передачи объектов основных средств материально ответственному лицу | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
|
7.4. Отражение в учете сумм начисленной амортизации на объекты основных средств | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
|
8. Выбытие основных средств | 8.1. Формирование акта о приеме-передаче объектов | Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
Занимаемая должность - Ф. И.О. | Самоконтроль | Сплошной | После формирования документов |
*Контроль по уровню подчиненности осуществляется начальником должностного лица, осуществляющего операцию, либо главным бухгалтером Учреждения
** Самоконтроль осуществляется должностным лицом, осуществляющим операцию
Директор ФГБУ ____________________ ________ (________________________)
Главный бухгалтер ФГБУ _____________________(_______________________)
ЖУРНАЛ
учета нарушений (отклонений) по результатам внутреннего финансового контроля
ФГБУ ___________________________________________
Дата обнаружения | Операция, ФИО должностного лица, осуществляющего операцию | Метод контроля | Должностное лицо, осуществлявшее контроль | Нарушение или недостаток (в т. ч. в количественном выражении) | Причина нарушения | Меры по устранению (предупреждению), корректирующие мероприятия | Результат (факт устранения, наличие последствий) |
1.1. Проверка поступающих документов, бухгалтер ФИО | самоконтроль | Должностное лицо, осуществляющее операцию | Применение не предусмотренной НПА формы авансового отчета | Необновление используемого программного продукта, содержащего формы учетной документации | Вызов специалиста | Приведение данных программного продукта в соответствии с действующими НПА |
|
2.1. Проведение бухгалтерской проводки, бухгалтер ФИО | Контроль по уровню подчиненности | Начальник отдела (Главный бухгалтер) | Ошибка в бухгалтерских проводках | Ошибка должностного лица, осуществляющего операцию ФИО | Исправления бухгалтерских проводок | Ошибка устранена |
|
8.2. Формирование акта о списании объектов | самоконтроль | Должностное лицо, осуществляющее операцию | Ошибки при формировании акта | Техническая ошибка бухгалтера ФИО | Исправление акта о списании объектов | Ошибка устранена |
В процессе финансово-экономической деятельности организации осуществляют массу операций: производство товара, оказание услуг, расчеты с поставщиками и заказчиками, расчеты по налогам и сборам, другие операции, предусмотренные видами деятельности и законодательством. Обо всех этих операциях и их финансовых результатах организация должна отчитываться перед контролирующими органами, сдавать определенные отчеты в установленные сроки. Помимо отчетности перед налоговой службой и другими инстанциями, компании должны сообщать финансовые итоги своим акционерам и учредителям, компаньонам и даже некоторым дебиторам. Необходима отчетность и для внутреннего использования. Для всего этого существует внутренний контроль, для удобства осуществления которого используется карта внутреннего финансового контроля. Этой теме и посвящена данная статья. Из нее станет известно, что такое внутренний контроль, какой порядок его осуществления, а также для чего нужна карта внутреннего финансового контроля, ее составляющие, специфика и правила заполнения.
Что такое внутренний контроль
Внутренний контроль в организации осуществляется бухгалтерией либо самим директором, если организация маленькая и он взял роль главного бухгалтера на себя. Регламентирует порядок осуществления внутреннего Федеральный Закон №402 от 6 декабря 2011 года. Носит название Закон - "О бухгалтерском учете". О внутреннем контроле в нем говорится конкретно в 19 статье. В ней описан ряд ключевых требований к осуществляемому учету, необходимость его ведения для всех без исключения организаций, а также санкции для организаций, эти требования невыполняющих.
Каким должен быть внутренний контроль
Порядок осуществления внутреннего подразумевает исполнение нескольких принципов. Их соблюдение важно и для внутренних пользователей в организации, и для внешних проверяющих.
- Достоверность. Вся документация и отчетность должны соответствовать в полной мере осуществленным операциям. Отражены должны быть все фактически совершенные процессы, с реальной суммой и сроками.
- Полнота. Документы и отчетность должны содержать все данные, представляющие важность для заинтересованных лиц. Операции должны быть конкретизированы, при необходимости содержать разъясняющие комментарии.
- Нейтральность. В документации и отчетности не должны быть указаны интересы каких-либо лиц.
- Преемственность. Соблюдается иерархия документов и отчетов, последовательность отражения итоговых сумм, нарастающий итог за отчетные периоды. Все документы связаны между собой.
Пути осуществления
Все организации находятся в разных ситуациях. В некоторых работает всего один человек, являющийся и учредителем, и директором, и бухгалтером, и менеджером по продажам и закупкам в одном лице. В других, наоборот, огромный штат людей, каждый из которых занимается своим делом. В одном случае организации удобнее вести свои расчеты самостоятельно, в другом - у нее просто на это не хватает кадров. Исходя из этого, у компаний есть два возможных выхода из ситуации, каждый из которых имеет свои плюсы и минусы.
- Самостоятельное ведение учета. Даже в организации с единственным работником есть возможность ведения учета самостоятельно. В этом случае бухгалтерией занимается сам директор. Это предполагает наличие у него знаний в сфере учета и отчетности, норм и делопроизводству и документообороту. На сегодняшний день есть онлайн-сервисы, которые очень сильно помогают в работе даже при наличии минимальных знаний в сфере. Можно взять в штат отдельного бухгалтера или даже целую бухгалтерию, в зависимости от нужд компании. В этом случае бухгалтеры устраиваются на работу в соответствии с требованиями Трудового Кодекса, им платится заработная плата и отчисления в специализированные фонды.
- Договор с аудиторской или консалтинговой сторонней организацией. В этом случае все обязанности по ведению бухгалтерского учета ложатся на плечи специалистов сторонней компании. Главная забота заказчика - вовремя оплачивать услуги. Не нужно искать кандидатов на должность бухгалтера, тестировать его и выбирать из массы соискателей, не нужно платить заработную плату и отчисления в социальные фонды. Но обычно цена консалтинговых услуг в разы выше, чем зарплата среднестатистического бухгалтера.
Субъекты и объекты внутреннего контроля
В процессе осуществления контроля можно выделить его субъекты и объекты. Субъекты - лица, осуществляющие действия, направленные на получение результата проверки, то есть собственники или должностные лица, на которых возложены данные обязательства. Существует несколько уровней субъектов:
- первый уровень - собственники или участники организации, выступающие инициаторами проверки в силу необходимости или по собственному решению;
- второй уровень - исполнители процесса контроля (члены проверяющей комиссии, либо сторонние аудиторы, на которых возложены данные обязательства в силу должности или договорных обязательств);
- третий уровень - сотрудники, в должностные обязанности которых входит осуществление контрольных функций;
- четвертый уровень - персонал, осуществляющий проверку из-за наступившей необходимости.
Объекты проверок - это предметы, на которые направлен контроль. В их качестве могут выступать ресурсы организации, системы охраны, кадры, финансовые результаты и другие составляющие экономической деятельности, вызывающие интерес у различных пользователей искомой информации.
Организация системы внутреннего контроля
Внутренний контроль обеспечивает информацией и уверенностью в организации сразу многих пользователей. Он должен быть устроен таким образом, чтобы удовлетворять интересы всех лиц, для которых важна информация о финансовом состоянии компании и ее положении на рынке. Для этого контроль должен касаться следующих составляющих деловой деятельности:
- полнота и достоверность информации, отраженной в бухгалтерском, налоговом и управленческом учетах, ее сопоставимость и преемственность;
- деятельность предприятия в целом и степень отражения ее в учетных документах;
- законность и эффективность использования денежных средств, имеющихся в распоряжении предприятия;
- надежность защиты коммерческих тайн;
- отношение руководства организации к выявляемым недостаткам, скорость и подход к их исправлению;
- оперативность передачи внутренней информации и отчетности к лицам, в должностные обязанности входит принятие управленческих решений.
внутреннего финансового контроля
К осуществлению внутреннего контроля необходимо подходить системно. Для того чтобы сделать процесс наиболее удобным, существует специальный документ - карта внутреннего финансового контроля. Если говорить простым языком - это план контрольных действий с указанием процедур и ответственных лиц (объектов и субъектов). Процесс документирования внутреннего контроля содержит целый ряд взаимосвязанных форм и отчетов. При этом следует учесть, что карта внутреннего финансового контроля для некоторых организаций является обязательной к составлению, для других - просто удобный инструмент, используемый по желанию.
Министерством Финансов разработана унифицированная форма карты внутреннего финансового контроля казенного учреждения. Пример подобной формы приведен в данном материале. Обязательна она для организаций, применяющих в своей деятельности бюджетные средства. То есть, казенные, государственные и муниципальные структуры.
Карта внутреннего финансового контроля на 2017 год: проверяемая информация
Во внутреннем контроле организаций, как коммерческого характера, так и государственного, важно затронуть все составляющие деловой деятельности. В картах внутреннего финансового контроля на 2017 год отражались следующие контрольные процедуры:
- Сверка остатков, указанных в документации и числящихся на счетах баланса бухгалтерского учета. Рассматриваются кассовые книги, банковские выписки, акты сверки с контрагентами, отчеты кассира, складские отчеты, то есть первичная документация.
- Сопоставление сумм, указанных в бухгалтерском балансе на начало года, годовом отчете за прошлый отчетный период, показатели Главной книги и суммы, отраженные в разделах бухгалтерского баланса на текущую дату.
- Инвентаризация материально-производственных запасов, ценностей, имущества.
- Контроль и сверка кредиторской и дебиторской задолженности.
- Проверка правильности ведение документооборота, соответствие оформления документов требованиям законодательства, учетной политики организации, плану счетов, прочим нормативным актам, касающимся сферы деятельности.
- Проверка наличия и правильного оформления первичной документации, на основании которой внесены данные в учет и отчетность.
- наименование документа;
- наименование организации, в которой принят и утвержден;
- период времени, на который утверждена карта;
- название объектов контроля;
- должностное лицо, которое несет ответственность за совершенную операцию, другими словами - исполнитель;
- должностное лицо, осуществляющее контроль за совершенными операциями - контролер;
- метод, с помощью которого осуществляется контроль (например, проверка оформления документа, сверка данных при инвентаризации с фактическими показателями);
- способ осуществления контроля (сплошной текущий контроль, сплошной последующий, выборочный текущий, выборочный последующий и другие);
- периодичность, с которой проводятся контрольные действия (в процессе формирования, до утверждения, до передачи документа, после совершения операций);
- наименование должности, дата составления карты внутреннего финансового контроля казенного учреждения, пример подписи, фамилия и инициалы контролера.
Что учитывается при разработке карты
Специфика карты внутреннего финансового контроля зависит от условий, в которых функционирует организация, ее формы собственности, ниши на рынке, обеспеченности трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами и многих других факторов. Для государственных и муниципальных организаций установлены четкие образцы карт. Компании, принадлежащие частным лицам, могут разрабатывать данный документ самостоятельно для внутреннего пользования. При его составлении следует учитывать несколько важных моментов, а именно:
- актуальность разных типов, видов и форм проверок для определенной организации в конкретный момент деятельности;
- периодичность и частота проверок, при которых организация будет работать наиболее продуктивно;
- состояние организации, ее обеспеченность ресурсами, необходимыми для осуществления проверок (финансовыми, трудовыми, техническими, материальными, временными);
- равномерное распределение нагрузки при проведении проверки на действующих контролеров, так как излишняя трудовая активность порождает усталость, а та в свою очередь влечет за собой ошибки, пропуск важной информации из вида и другие неприятные последствия.
Дополнительные требования к картам контроля госсектора
Бюджетные операции для карты внутреннего финансового контроля - основа и повод для ее составления. В государственном секторе без этого документа не обойтись. Но если в коммерческих организациях к структуре карты можно подойти творчески и исходя из потребностей самой компании на данный момент времени, то с казенными предприятиями дело обстоит сложнее. Перед тем как подписать приказ об утверждении карты внутреннего финансового контроля для организации муниципального или государственного характера, необходимо удостовериться, что выполнены все требования к ее структуре и составу. Данные требования можно представить следующим списком:
- прозрачные в понимании направления проверок;
- отражение областей бизнеса, в которых проводятся проверки бюджетных операций;
- подробное описание алгоритмов, с помощью которых проводится проверка;
- четко установленные сроки проведения проверок, их соблюдение и подтверждение;
- границы, в пределах которых осуществляются контрольные мероприятия.
Для некоторых организаций государственного сектора предусмотрены обязательные планы проверок, выпущенные на уровне ведомства. Именно им компании должны неукоснительно следовать. Выпускаться эти инструкции могут на разных уровнях власти:
- Федеральные документы, положения и письма, согласованные с Министерством Финансов Российской Федерации и обязательные для исполнения на всей территории РФ.
- Региональные нормативно-правовые акты, положения, письма, постановления и требования, действующие на территории определенной области, округа или края. Для компаний, которые территориально располагаются в пределах этих границ, обязательны данные требования, предъявляемые к содержанию и структуре карт внутреннего финансового контроля. Образец заполнения при выпуске таких документов согласовывается с Росфиннадзором.
Уклонение от требований к проверкам или невыполнение постановлений могут привести организацию к серьезным санкциям, предусмотренным Кодексами РФ в зависимости от тяжести финансового преступления.
Мониторинг средств контроля.
Важной обязанностью руководства главного администратора (администратора) бюджетных средств является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы. Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости.
Мониторинг средств контроля осуществляется путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого.
Непрерывный мониторинг осуществляется в рамках текущей деятельности и включает регулярные надзорные мероприятия, проводимые руководством главного администратора бюджетных средств, руководителями структурных подразделений главного администратора (администратора) бюджетных средств, казенных учреждений.
Мониторинговые мероприятия могут включать использование информации, полученной извне. Эта информация может указывать на проблемы или важные области, требующие улучшения.
Результаты контрольных действий в зависимости от предмета контроля могут оформляться:
Визированием документов (внутреннее согласование).
Грифом согласования, справкой о согласовании, листом согласования или протоколом обсуждения документа (внешнее согласование).
Санкционированием (авторизацией) операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения бюджетных процедур).
Отчетом, актами по результатах контрольных действий.
Записями в регистрах (журналах) внутреннего финансового контроля.
Информация о результатах контрольных действий по осуществлению внутреннего финансового контроля, проводимых в форме анализа, идентификации и оценки бюджетных рисков, мониторинга и т.п., подлежит представлению руководителю главного администратора (администратора) бюджетных средств в установленные главным администратором (администратором) бюджетных средств сроки, но не реже одного раза в квартал.
Детальный порядок осуществления полномочий главного администратора (администратора) бюджетных средств по внутреннему финансовому контролю определяется правовым актом главного администратора бюджетных средств с учетом организационно-функциональной структуры, специфики деятельности главного администратора бюджетных средств, подведомственных ему администраторов и получателей бюджетных средств.
Правовым актом о внутреннем финансовом контроле также могут быть утверждены формы документов для оформления отдельных процедур внутреннего контроля (например, лист согласования договора (контракта), форма реестра бюджетных рисков, структура пояснительной записки к смете доходов и расходов, форма обоснования закупок, начальной (максимальной) цены контракта, формы управленческой отчетности и др.).
Обязанности и ответственность должностных лиц, структурных подразделений, осуществляющих функции внутреннего финансового контроля, необходимо также закреплять в служебных контрактах (трудовых договорах) или должностных регламентах (инструкциях), положениях о структурных подразделениях.
Перечень операций внутреннего финансового контроля .
3.12.2. В целях формирования перечня операций внутреннего финансового контроля целесообразно предварительно сформировать перечень внутренних бюджетных процедур с определением процесса и результата их исполнения, а также ответственных за исполнение подразделений (распорядителей, получателей бюджетных средств) (примерный перечень приведен в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям).
3.12.3. Под целью (результатом) выполнения внутренней бюджетной процедуры понимается итог, который необходимо достичь при надлежащем ведении дела. например, утвержденный документ, необходимый для реализации бюджетного полномочия главного администратора (администратора) и получателя бюджетных средств, составленный в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов главного администратора (администратора) бюджетных средств, а также иными актами, включая методические рекомендации, распоряжениями и поручениями. К таким документам, например, относятся обоснование бюджетных ассигнований, реестр расходных обязательств, бюджетная смета, проект бюджетной сметы, бюджетная отчетность, заявка на кассовый расход, заявка на получение наличных денег.
3.12.4. Операции внутреннего финансового контроля - действия по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры, и иные управленческие решения, осуществляемые главным администратором (администратором) бюджетных средств.
Ответственность за результат внутренней бюджетной процедуры несет, как правило, руководитель главного администратора (администратора) бюджетных средств. Ответственность за выполнение внутренней бюджетной процедуры несет, как правило, руководитель структурного подразделения главного администратора (администратора) бюджетных средств, в котором формируется результат внутренней бюджетной процедуры.
Информация, необходимая для выполнения внутренних бюджетных процедур, представляется структурными подразделениями, уполномоченными должностными лицами главного администратора (администратора) бюджетных средств, подведомственными организациями с использованием:
Первичных документов, отчетов, методических указаний;
Городских информационных баз;
Расчетов, обоснований;
Результатов экспертиз и т.п.
3.12.5. Исходя из процесса и результата исполнения внутренних бюджетных процедур формируется перечень действий по формированию документов, необходимых для их выполнения.
Перечень операций внутреннего финансового контроля целесообразно формировать по каждому структурному подразделению, ответственному за выполнение внутренней бюджетной процедуры.
Например:
Внутренняя бюджетная процедура - составление и представление в Департамент финансов города Москвы документов, необходимых для составления и рассмотрения проекта бюджета города Москвы.
Процесс исполнения - составление и представление обоснования бюджетных ассигнований на социальные выплаты по социальному обеспечению и иным выплатам населению в части публичных нормативных (публичных) обязательств.
Показатели результативности – утверждение документов, необходимых для составления и рассмотрения проекта бюджета города Москвы, их соответствие требованиям бюджетного законодательства и своевременное представление в Департамент финансов города Москвы.
Риски – несоблюдение сроков представления исходной информации для выполнения процедуры, недостаточная квалификация сотрудников, несоответствие форм документов, ошибки в расчетах, сбой техники, ошибки ввода информации.
Операции внутреннего финансового контроля:
Получение от структурных подразделений, подведомственных казенных учреждений и (или) иных органов исполнительной власти города Москвы (органов местного самоуправления) сведений, необходимых для формирования показателей данного обоснования бюджетных ассигнований, и их анализ;
Заполнение информации в указанном документе и его представление в Департамент финансов города Москвы.
Должностное лицо, ответственное за выполнение операции – советник Финансово-планового управления ФИО.
Должностное лицо, осуществляющее внутренний финансовый контроль – начальник Финансово-планового управления ФИО.
Методы - проверка оформления документов, пересчет, автоматизированное выполнение.
Форма, способ контроля и порядок оформления его результатов:
Советник Финансово-планового управления ФИО при проверке достоверности, полноты и обоснованности полученных сведений и информации осуществляет сплошной контроль по уровню подотчетности, в случае установления нарушений оформляет заключение с указанием необходимости внесения исправлений и (или) устранения недостатков (нарушений); при составлении обоснования бюджетных ассигнований – сплошной самоконтроль;
Начальник Финансово-планового управления ФИО – при проверке заключения осуществляет сплошной контроль по уровню подчиненности, при отсутствии замечаний визирует или подписывает документ; при проверке обоснования бюджетных ассигнований - сплошной контроль по уровню подчиненности, при отсутствии замечаний визирует или подписывает документ, случае установления нарушений делает запись в регистре (журнале) внутреннего финансового контроля.
Срок контроля:
– проверка достоверности, полноты и обоснованности полученных сведений и информации (сотрудник) - не более 5 рабочих дней со дня получения сведений, необходимых для формирования показателей обоснования бюджетных ассигнований;
Проверка заключения (начальник) - 1 час;
Проверка обоснования бюджетных ассигнований (начальник) – 4 часа.
Периодичность осуществления контроля – после проведения операции (для выборочного контроля - ежедневно, 1 раз в неделю, ежемесячно и т.п.).
ВНУТРЕННИЙ ФИНАНСОВЫЙ АУДИТ
Порядок организации внутреннего финансового аудита
Предметом внутреннего финансового аудита, осуществляемого главными администраторами (администраторами) бюджетных средств является:
совокупность финансовых и хозяйственных операций, совершенных структурными подразделениями главного администратора бюджетных средств, подведомственными администраторами и получателями бюджетных средств;
годовая бюджетная отчетность главного администратора (администратора) бюджетных средств, подведомственных получателей бюджетных средств;
система внутреннего финансового контроля главного администратора (администратора) бюджетных средств.
Функции по осуществлению внутреннего финансового аудита могут быть возложены на обособленные структурные подразделения или отдельных должностных лиц главного администратора (администратора) бюджетных средств (далее – служба внутреннего финансового аудита).
Администраторы бюджетных средств, исходя из принципа экономической целесообразности, вправе не создавать обособленное подразделение внутреннего финансового аудита, например, при отсутствии или небольшом количестве подведомственных государственных учреждений, централизации функций по ведению бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности главным администратором бюджетных средств. В подобных случаях администратор бюджетных средств наделяет полномочиями по внутреннему финансовому аудиту одно или несколько должностных лиц с закреплением соответствующих должностных обязанностей в их должностных регламентах.
Главный администратор бюджетных средств вправе определять перечень полномочий подведомственных ему администраторов бюджетных средств по осуществлению внутреннего финансового аудита. К примеру, полномочия по проведению аудиторских проверок с целью подтверждения достоверности бюджетной отчетности подведомственных администраторов и получателей бюджетных средств могут быть закреплены только за службой внутреннего финансового аудита главного администратора бюджетных средств.
В функционал структурного подразделения главного администратора (администратора) бюджетных средств, осуществляющего внутренний финансовый аудит, могут также входить обязанности по осуществлению:
контроля финансово-хозяйственной деятельности подведомственных государственных учреждений и государственных унитарных предприятий, предусмотренный гражданским и бюджетным законодательством Российской Федерации и города Москвы;
ведомственного контроля в сфере закупок, предусмотренный статьей 100 федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»;
анализа нарушений (недостатков), выявляемых в ходе внутреннего финансового контроля, внутреннего финансового аудита, ведомственного контроля в сфере закупок;
идентификации и оценки бюджетных рисков, ведения реестра бюджетных рисков, анализа причин возникновения бюджетных рисков, формирование предложений по их устранению (минимизации) и др.
Главный администратор (администратор) бюджетных средств организует деятельность службы внутреннего финансового аудита на постоянной основе и обеспечивает соблюдение принципов законности, объективности (беспристрастности), эффективности, независимости, профессиональной компетентности.
Правовым актом главного администратора (администратора) бюджетных средств определяется порядок осуществления полномочий по внутреннему финансовому аудиту с учетом требований, установленных Постановлением Правительства Москвы от 27.08.2014 № 487-ПП «Об утверждении Порядка осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита». Правовым актом главного администратора (администратора) бюджетных средств о внутреннем финансовом аудите также целесообразно определить формы документов для оформления отдельных процедур внутреннего финансового аудита (например, план контрольных мероприятий на планируемый период, программу контрольного мероприятия, форму акта (заключения), составляемого по результатам контрольного мероприятия и др.) с учетом примерных форм, утвержденных Главным контрольным управлением города Москвы.
Функции, права, обязанности и ответственность структурного подразделения (должностных лиц), осуществляющего внутренний финансовый аудит закрепляются в положении о структурном подразделении (должностных регламентах), в служебных контрактах.
Порядок планирования внутреннего финансового аудита
Внутренний финансовый аудит осуществляется посредством проведения плановых и внеплановых аудиторских проверок.
Годовой план аудиторских проверок целесообразно составлять с учетом предложений подведомственных администраторов бюджетных средств и утверждается руководителем главного администратора бюджетных средств до начала очередного финансового года.
Подписанный руководителем главного администратора бюджетных средств план аудиторских проверок на очередной год подлежит размещению в автоматизированной информационной системе контрольного органа в срок до 15 октября года, предшествующего году проведения проверок. Корректировка Плана может осуществляться в срок не позднее двух месяцев до установленного Планом месяца начала проверки.
Внеплановые аудиторские проверки осуществляются в соответствии с поручениями руководителя главного администратора (администратора) бюджетных средств.
Внеплановые аудиторские проверки, в частности, могут назначаться в случае поступления жалоб, сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки, смене руководства, главного бухгалтера, выявления бюджетных рисков у объекта аудита.
Назначение плановой или внеплановой аудиторской проверки осуществляется путем выпуска правового акта главного администратора (администратора) бюджетных средств о ее проведении.
Для более эффективного осуществления внутреннего финансового аудита каждая аудиторская проверка подлежит планированию и подготовке. Данный процесс включает в себя:
формирование аудиторской группы. Состав аудиторской группы определяется с учетом требований, установленных Постановлением Правительства Москвы от 27.08.2014 № 487-ПП «Об утверждении Порядка осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита»;
формирование программы аудиторской проверки. Программой, в частности, определяются проверяемый период, сроки проведения проверки и перечень вопросов, участков учета, бюджетных процедур, подлежащих проверке. Рекомендуемая форма программы проверки приведена в Приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям;
принятие решение о необходимости привлечения сторонней специализированной организации (аудиторов), в том числе с целью подтверждения достоверности бюджетной отчетности;
направление письменных запросов (служебных писем) в адрес объекта аудита;
изучение материалов прошлых контрольных мероприятий, проводимых у данного объекта аудита;
анализ системы внутреннего контроля, бюджетных рисков, присущих объекту аудита;
планирование работы каждым членом аудиторской группы.
