Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Сегодня НДС и акцизы выступают значительными доходообразующими налогами. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.
Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета.
Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом:
Во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости;
Во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);
В-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).
Начиная с 1 января 2001 г. взимание акцизов в РФ осуществляется в соответствии с главой 22 НК. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).
Налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (их состав определяется ТК).
При этом следует учитывать, что организации и ИП признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.
Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
В ст. 181 НК также даются разъяснения относительно состава отдельных групп подакцизных товаров. Так, спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом, признается продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции. В состав спиртосодержащей продукции включаются растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком весе с объемной долей этилового спирта более 9%. Однако некоторые виды спиртосодержащей продукции не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта:
Лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями Госстандартов лекарственных средств;
Препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр ветеринарных препаратов,
разлитые в емкости не более 100 мл;
Парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и/или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
Подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие утвержденной нормативной документации.
Особенностью акцизного налога в отличие от НДС является то, что акциз - одноступенчатый косвенный налог, т.е. он включается в дену товара и уплачивается только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя, как правило, производителем подакцизных товаров.
Для того чтобы определить налоговую базу и сумму акциза, подлежащую уплате, важно четко представлять, что является объектом обложения акцизами. Объект налогообложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению, изложены в ст. 182 и 183 НК (Приложение 1).
Акцизный налог представляет собой сбор, который в обязательном порядке взимается со всех индивидуальных предпринимателей, а также с юридических лиц, торгующих продукцией определенной номенклатуры. При этом фискальные платежи включаются в стоимость реализуемой продукции, и их вынужден оплачивать покупатель в результате приобретения некоторых товаров, к примеру, табачных изделий или алкогольных напитков.
Таким образом, акцизный налог - это косвенный сбор, устанавливаемый на высокорентабельную и дефинитную продукцию и изделия, предназначенные для потребления населением и являющиеся государственной монополией. Такие платежи становятся возможностью наполнения бюджета государства, а также способом регулировать потребительский спрос на определенную группу товаров.
Федеральные марки применяются для маркировки продукции, выпускаемой отечественными предприятиями, и выдаются они в специальных государственных учреждениях, уполномоченных правительством РФ. В отличие от них, акцизные марки требуются для контроля за реализацией алкогольных напитков, ввозимых из-за рубежа, и они приобретаются импортерами непосредственно в таможенных органах в момент оформления разрешающей документации.
Акциз уже учтен при продаже каждой единицы подакцизной продукции, которая состоит из определенного перечня, утвержденного государством собственно, как и сам акцизный сбор.
Акцизным сбором является косвенный налог, который установлен государством и выступает обязательным платежом в определенных количествах и в положенные сроки.
Важно: по факту данный налог, как и НДС или таможенный налог спрятаны в стоимости продукции и его оплачивает покупатель. – читайте по ссылке.
Так как акцизный налог является федеральной пошлиной, то и объем выплат, и перечень продукции представлены в НК РФ. К слову, акцизы являются львиной долей в наполнении бюджета страны.
Законодательная база
Акцизный сбор – это налог, но косвенный, то есть скрытый в стоимости продукции. Важно: нормативное регулирование акцизов изложено в НК РФ во 2 части ст. 22.
Дополнительно статьями данного закона регулируется:
- Ст.179 – перечень субъектов, которым вменяется уплата акциза;
- Ст.179.2, ст.179.3, ст.179.4, ст.179.5, ст.180 – обязанности данных лиц;
- Ст.181 – список подакцизных товаров;
- Ст. 183, ст.184, ст.185, ст.186, ст.191 – особенности данного налогообложения при экспорте и импорте;
- Ст.192 и 193 – размер ставок по акцизу и налогового периода.
НК РФ Статья 179. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.
Также получение акцизного сбора постоянно регулируется и дополняется статьями ФЗ И НК. Порядок начисления и исчисления акциза рассмотрены в этом видео:
Ст.186 отдельно описывается сбор акциза на таможне при ввозе/вывозе в пределах Таможенного союза и стран ЕЭС.
Важно: вывоз подобного груза из России, который за ее пределами не подлежит акцизному сбору доступно без его уплаты согласно нормативным документам.
НК РФ Статья 186. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Евразийского экономического союза
1. Взимание акциза по подакцизным товарам Евразийского экономического союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Евразийского экономического союза, за исключением подакцизных товаров Евразийского экономического союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.Взимание акциза по подакцизным товарам Евразийского экономического союза, подлежащим в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Евразийского экономического союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьей 186.1 настоящего Кодекса.
2. При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств – членов Евразийского экономического союза, указанных в пункте 1 настоящей статьи, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе международных договоров в рамках Евразийского экономического союза.
Куда уплачивается налог
Налог обязателен к уплате в положенные сроки и в полном объеме соответствующими лицами в бюджет государства или местный бюджет. Акцизный сбор, входит в состав непрямых налогов.
Существуют две его классификации:
- Специфические и универсальные;
- Фиксированные – определенная надбавка к продукции и пропорциональные – процент об общего количества сбытой продукции.
Основные составляющие для исчисления акцизного сбора
Важно: организации, занимающиеся сбытом оптового груза не являются плательщиками акциза.
В роли плательщиков выступают:
- Производители и предприятия розничной торговли;
- Индивидуальные предприниматели;
- Перевозчики – экспортеры/импортеры.
Важно: в России акциз начал действовать с 1991 года и его основными составляющими являются – объект, ставка и база.
При этом ставки в данном направлении постоянно увеличиваются. К примеру, в 2017 году акциз на табак и никотин варьируется в пределах 2 000 рублей на 1 000 штук.
Рассчитывается он так согласно следующему сложению к 1 562 рублям (прежний уровень акциза) прибавляют 14,5% максимальной цены этого же наименования найденного в розничной торговле.
Для алкоголя акцизный сбор в 2017 году составляет – импортный продукт повысился на 10 рублей за литр, отечественный на рубль. Крепленные напитки повысились в стоимости на 23 рубля за литр.
Для реализации алкоголя на территории РФ нужно заплатить не только акцизный налог, но и приобрести соответствующую
Важно: в 2018 – 2019 годах ставки сохранятся, рост предусматривается только для табака и никотина, что подразумевает прибыль в казну 56, 2 млрд. рублей, но эксперты подсчитали, что из-за отсутствия роста на остальную продукцию, бюджет не доберет около 12 млрд. рублей.
Специфические акцизы
Предусмотрены для определенного перечня изделий. Второй его особенностью является применение дифференцированных ставок. Важно: уровень ставок и список продукции сформированы законодателем.
Применение данных списков и размеров обязательно на территории РФ к любому виду товара – завезенному из-за границы или выпущенному в пределах родины.
Универсальные акцизы
Особенность заключается в использовании одинаковых ставок для всех групп товаров. Данный вид валяется более востребованным, нежели специфический, так как он за счет обширной налогооблагаемой базы способствует активному наполнению бюджета.
Благодаря универсальности сбора упрощен контроль со стороны налоговой над качеством исполнения обязательств налогоплательщиками.
Однако в нем ярко отображены минусы непрямых сборов – влияние на процесс инфляции и социальная регрессивность.
Основные группы акцизных налогов. Формы универсальных сборов
Существует 3 вида универсальных сборов:
- На покупку/продажу в области оптовой и розничной торговли;
- Налог с оборота;
- Налог на добавленную стоимость. В каком порядке осуществляется возмещение НДС из бюджета вы можете узнать
В первых 2-х вариантах налогообложению подлежит общий доход. При этом в 1-м варианте налог изымается с полученной в итоге всех операций валовой выручки, в то время как при получении налога с оборота процент высчитывается при каждом передвижении товара.
В НДС объектом налогообложения является сама добавленная стоимость, но при этом он взимается также при каждой манипуляции с продукцией. Какие существуют основания для освобождения от уплаты НДС и кто не должен платить этот налог – узнайте
Интересно: налог с оборота применялся в СССР в течение 50 лет. НДС лишен всех недостатков своего предшественника, но при этом имеет яркий личный минус в виде злоупотребления при администрировании, что лишает казну наполнения.
Из-за своих явных плюсов он активно используется многими странами мира. Добавленная стоимость берется в данном случае в 2 варианта:
- С зарплаты и прибыли;
- Доход от продаж и сбыта за вычетом расходов.
Особенности акциза в РФ
В Российской Федерации к подакцизной группе относятся дефицитные, имеющие высокий уровень рентабельности товары, перечень подакцизной продукции состоит из 11 наименований.
Также подлежат акцизному налогообложению товары несущие определенный вред окружающей среде – бензин или здоровью человека – содержащие спирт и никотин.
Не имеют отношение к начислению акциза лекарственные и косметические препараты, изделия возникшие в результате вторичной переработки отходов спирта.
Базой для вычитания акциза является стоимость товара и его объем проданный по факту. Важно: уплата налога выполняется по месту изготовления или реализации не позже 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Подакцизные товары
Согласно указанному перечню в 181 статье НК РФ, это:
- Этиловый спирт и все его производные;
- Спиртосодержащие изделия с вместимостью этила свыше 9%;
- Алкоголь;
- Табачные изделия;
- Легковые машины;
- Двухколесный транспорт с двигателем мощностью от 150 л. с.;
- Бензин для авто;
- Дизтопливо;
- Прямогонный бензин;
- Масла для дизелей и карбюраторов;
- Керосин для авиации;
- Дистилляты;
- Природный газ.
Группы подакцизных товаров. Акцизные марки
Маркирование было введено правительством в РФ в 1994 году, они предназначены для оплаты акцизного сбора. Посредством марок легче выявить сбыт подакцизного неучтенного товара.
Важно: согласно Постановлению правительства с 1995 года реализация пищевого спирта, винно-водочных и табачных изделий запрещена без маркирования.
Акцизные марки таким же образом, как и почтовые являются объектом дорогого коллекционирования, к примеру, в США одна из таких коллекций оценена в 2 млн. долларов.
Расчет акцизного сбора
В расчете акциза принимает участие следующая формула – СА = БН * СтА, это если необходимо рассчитать акциз на бензин и в расчете учитывается тонна.
Для расчета акциза на сигареты применяется формула Са = (Ос * Ас) + (Оа * Аа), где берут участие адвалорная ставка – Аа и твердая налоговая ставка Ас.
Пример расчета
Было произведено 1 000 кг сигарет, цена за кг составляет 7 000 рублей, а налоговая ставка – 1 8000 рублей за кг.
Отсюда вытекает стоимость товара 7 000 000 рублей = 7 000 * 1 000 и акциз 1,8 млн. рублей, так как 1 000 * 1 800.
Ответственность и регулирование государством
На сегодняшний день за торговлю алкогольными товарами без акцизных марок предусмотрено осуждение до 2 лет и штраф в размере до 300 000 рублей.
Кроме того обязательные работы до 480 часов или арест до полугода. Также предусмотрен штраф за изготовление поддельных акцизных марок в размере от 300 000 рублей до 700 000 рублей в зависимости от нанесенного ущерба государству.
Заключение
Акцизный сбор является знакомым термином для каждого производителя соответствующих товаров или предпринимателя, работающего в розничной торговли.
Формулы для исчисления акциза довольно просты и доступны к применению, а государственное регулирование данного направления предельно прозрачно.
В чем заключается сущность и цель акцизного налога вы можете посмотреть в этом видео:
Акцизы — это внутригосударственный косвенный налог, которым облагаются товары массового потребления (алкоголь, табак, вино и др.), а так же предметы роскоши и автомобили. Акцизы включаются в стоимость продукции, подлежавшей налогообложению и уплачивается покупателем подакцизного товара, а сумма акцизного сбора отчисляется в пользу государственного бюджета производителями данных продуктов.
Существует несколько признаков, по которым можно характеризовать акциз. В частности, по принадлежности к уровню управления и власти он считается федеральным налогом. По специфике использования акциз является платежом общего (нецелевого) назначения. Другими словами, средства, которые поступают от его взимания, распределяются безотносительно к конкретным мероприятиям. По способу изъятия налог считается косвенным, как и НДС. По способу обложения он относится к неокладным отчислениям. Это означает, что обязанность по расчету и выплате акциза возлагается на плательщика.
Механизм
Что такое акциз на практике? Механизм расчета и отчисления предполагает определение размера налога в процессе совершения операций с той или иной категорией продукции. Сумма акциза включается в цену товара. Это значит, что каждый хозяйствующий субъект, который участвует в обороте определенной продукции, производит соответствующий расчет. В процессе реализации продукции обязанность по отчислению полученной суммы переходит на следующего контрагента. Так происходит до конечного потребителя. На него в итоге возлагается бремя обложения.
Состав продукции
В законодательстве установлен перечень товаров, при проведении операций с которыми взимается рассматриваемый налог. Этот список достаточно узок. В частности, в РФ установлены акцизы на:
— Сигареты.
— Автомобили.
— Моторные масла.
— Алкогольную продукцию.
— Дизельное топливо.
— Автомобильный и прямогонный бензин.
— Спирт и спиртосодержащие изделия.
В РФ отчисляется также акциз на пиво. В НК предусмотрены определенные льготы в отношении некоторых видов товаров. Они действуют при соблюдении некоторых ограничений.
Субъекты
Рассматривая, что такое акциз, необходимо дать некоторые разъяснения по лицам, на которые возложена обязанность по расчету и отчислению налога. Ее возникновение устанавливается ст. 179 НК. В качестве субъектов выступают юрлица, индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные операции, в том числе, перемещение продукции через таможенную зону РФ. К этой категории относят всех соответствующих лиц, в том числе иностранных. Субъектами, отчисляющими таможенный акциз, могут быть также обособленные подразделения юрлиц.
Особенности возникновения обязательства
Они установлены для отдельных видов товаров. Например, акциз на бензин прямой перегонки рассчитывается и отчисляется только непосредственными его производителями. Подобное правило действует в отношении предприятий, выпускающих продукцию нефтехимии из приобретенного ими указанного вида топлива. Ряд особенностей возникновения обязанности по отчислению налога устанавливается и для организаций, которые осуществляют свою деятельность на условиях договора о простом товариществе. В НК предусматривается солидарная ответственность по ее исполнению.
Вместе с этим законодательство допускает погашение обязательства как всеми товарищами совместно, так и одним лицом, уполномоченным остальными членами объединения. Этот субъект должен не позднее дня выполнения соответствующей операции уведомить налоговую службу о выполнении им обязанности плательщика по условиям договора. Ему надлежит повторно встать на учет, вне зависимости от наличия у него регистрации в контрольном органе как лица, ведущего самостоятельную деятельность. Своевременная и полная уплата акциза уполномоченным субъектом предполагает, что обязательство по отчислению налога в бюджет другими членами товарищества выполнено.
Объект обложения
В соответствии со ст. 182 НК, в качестве него признается конкретный перечень операций, производимых с определенной категорией товаров. К ним, в частности, относят:
1. Реализацию на территории РФ подакцизной продукции, произведенной плательщиком.
2. Получение и оприходование товаров, включенных в специальный перечень.
3. Некоторые виды передачи подакцизной продукции, на давальческой основе в том числе.
4. Перемещение товаров через границу РФ.
Реализация продукции представляет собой передачу прав собственности на нее одним субъектом другому на безвозмездной либо платной основе. Эта операция также предполагает использование продукции в качестве натуральной оплаты. Объект обложения также возникает при реализации субъектами бесхозяйных, конфискованных либо подлежащих обращению в муниципальную/государственную собственность продукции, включенной в перечень подакцизных товаров.
Передача товара
Она может осуществляться разными способами. Например, передача подакцизной продукции:
— Произведенной из давальческого сырья его собственнику или иным лицам.
— В структуре предприятия изготовленных подакцизных товаров для последующего производства неподакцизных изделий.
— Лицами, ее выпустившими для собственных нужд.
— На территории РФ предприятием, ее изготовившим, своему участнику при его выбытии (выходе) из общества и пр., при выделе доли члена товарищества из общего имущества или при разделе последнего.
— Для обработки на давальческой основе.
— На территории РФ лицами, ее изготовившими, в складочный (уставной) капитал компаний, паевые фонды, в виде взносов по договорам простого товарищества.
Оприходование
Эта группа операций рассматривается обособленно. Объект обложения возникает при оприходовании определенных видов товаров. В рамках проведения этой операции субъект обязан рассчитать и отчислить акциз на бензин прямой перегонки и на спирт (этиловый денатурированный).
Оприходованием является процесс принятия в качестве готовых изделий товаров, включенных в специальный перечень, выпущенных предприятием из собственных материалов и сырья. Законодательство устанавливает необходимое условие для организаций, осуществляющих выпуск указанной продукции. Эти предприятия обязаны иметь соответствующее свидетельство. Рассмотрим, что это за документ.
Свидетельство
Предприятия получают его добровольно. Свидетельство не является документом, которым запрещается либо разрешается та или иная деятельность, указанная в нем. Оно не заменяет лицензию на изготовление денатурата либо неспиртосодержащих товаров. Свидетельство выступает как документ, непосредственно связанный с исчислением акциза. Он выдается предприятиям при соблюдении требований, установленных ст. 179.2 НК в пункте 4.
Особенности получения документа
В законодательстве установлены определенные условия, в соответствии с которыми субъекту предоставляется свидетельство. Документ о регистрации лица, осуществляющего операции с бензином прямой перегонки, выдается индивидуальным предпринимателям и юрлицам, которые:
1. Производят указанный вид топлива, в том числе с использованием давальческого сырья.
2. Выпускают нефтехимическую продукцию. При этом ее производство должно осуществляться из прямогонного бензина либо с использованием давальческого сырья.
Чтобы получить свидетельство, субъекту необходимо обладать производственными мощностями для выпуска данного вида продукции. Они могут принадлежать лицу на правах пользования, владения, собственности либо иных законных основаниях. Свидетельство предоставляется при наличии у предприятия-заявителя соответствующего договора. В нем должны присутствовать условия, по которым лицо осуществляет переработку давальческого сырья с последующим производством бензина прямой перегонки. Это положение должно сочетаться с установленным требованием о наличии мощностей по изготовлению нефтехимической продукции. В соответствии с указанными документами, свидетельство предоставляется, если предприятие-заявитель выступает в качестве собственника перерабатываемого топлива, а договор заключен с организацией, выпускающей изделия нефтехимии.
Ставки акцизов
Они устанавливаются в ст. 193 НК. На территории РФ действуют единые тарифы. Они классифицируются на комбинированные и твердые. Последние устанавливаются в абсолютном значении на 1 ед. налоговой базы. Например, на 1 тонну нефтепродуктов, на 1 л этилового безводного спирта. Комбинированные ставки акцизов предполагают сочетание специфической (твердой) составляющей и доли от расчетной цены.
Законодательство предусматривает дифференциацию тарифов в зависимости от вида товаров. Например, с 2011 г. она устанавливается для топлива. В отношении продукции более высокого качества стоимость акцизов снижается. Качество, в свою очередь, определяется по классу топлива. Вместе с этим, в законе предусматривается и повышение акцизов. Стоит сказать, что в свое время по этому вопросу шли дискуссии в Госдуме и Правительстве. В частности, обсуждалось повышение налога в отношении топливной продукции.
Маркировка
Она производится в отношении определенных видов товаров. Например, отчисляя акциз на алкоголь, экономический субъект должен подтвердить легальность его производства или ввоза на территорию РФ. Продукция, содержание спирта в которой выше 9%, маркируется в следующем порядке:
1. Выпускаемая на территории РФ, кроме той, что предназначена для экспорта, идентифицируется федеральными марками. Они приобретаются предприятиями, осуществляющими производство товаров и отчисляющих акциз на алкоголь самостоятельно. Покупка марок осуществляется в госорганах, уполномоченных Правительством.
2. Ввозимая на территорию страны идентифицируется акцизными марками, которые покупают импортеры в таможенных структурах.
Она определяется по ст. 187 НК и рассчитывается отдельно на каждый вид продукции. Для каждой категории устанавливается своя ставка. Налоговая база в соответствии с ней определяется:
1. В виде объема переданной (реализованной) продукции в натуральном выражении. Это правило действует в отношении товаров, к которым установлены твердые тарифы.
2. Как цена переданных (реализованных) изделий без учета НДС и акциза. Она рассчитывается в соответствии со стоимостью, определяемой согласно положениям ст. 40 НК. Такое правило используется для продукции, к которой установлены адвалорные (процентные) ставки налога.
3. В виде объема реализованных (переданных) изделий в натуральном выражении для расчета налога при использовании твердого тарифа и в виде расчетной цены. Последняя определяется в соответствии с максимальной розничной стоимостью при применении адвалорной ставки. Это положение используется в отношении продукции, для которой предусмотрены комбинированные тарифы.
4. Как стоимость переданных изделий, исчисленная в соответствии со среднереализационными ценами, которые действовали в прошлом налоговом периоде. В случае если их не представляется возможным установить, в расчет принимаются рыночные показатели без учета НДС и акциза. Такое правило используется для продукции, в отношении которой установлены процентные ставки налога.
Ее применяют, определяя акцизы на сигареты. Расчетная цена представляет собой произведение максимального розничного ценового показателя, указанного на единице упаковки (пачки) табачной продукции, и количества их единиц, проданных на протяжении налогового периода либо ввезенных на территорию РФ. Под предельной стоимостью понимают такую, выше которой изделие не может реализовываться конечным потребителям. Максимальная цена в розницу определяется самим плательщиком отдельно по каждой марке или наименованию изделий.
Учет
Порядок его осуществления определяется ст. 190 НК. В статье, в частности, указано, что плательщику надлежит организовать отдельный учет операций с товарами, в отношении которых установлены разные ставки налога. Если данное требование не выполняется, то величина отчисления определяется в соответствии с максимального из всех применяемых субъектом тарифа от единой базы, установленной для всех объектов обложения.
Если нужно пополнить бюджет государства, правительство увеличивает акциз на тот или иной продукт. Наиболее часто растут акцизы на алкоголь, табак, топливо. Понимая, что это наиболее востребованные у населения товары, правительство целенаправленно увеличивает цены на эти товары.
Так для чего вводится государством этот налог и какие ставки акцизовбывают? Попробуем разобраться с этими вопросами.
Косвенный налог, или акциз, специально придуман правительством, чтобы пополнять казну государства. Сам акциз не подразумевает налог именно с населения, но так как поднятие акциза влечет за собой поднятие цен на товары и услуги, то в результате выходит, что платит за все это конечный покупатель.
Товары, которые облагаются акцизом, могут быть самые разнообразные: это шоколад, кофе, чай, автомобили. В нашей стране часто практикуют повышение цен на нефтепродукты, сигареты, алкогольную продукцию.
Акцизная сумма напрямую зависит от производства: чем больше товаров выпускается и продается, тем больше денег поступает в казну.
Как уже сказано, плательщиками акциза являются производители этого товара – юридические лица и частные предприниматели. Оплата этого налога не зависит от формы собственности и режима налогообложения.
Если правительство решило увеличить акциз на водку или сигареты, то производитель, выпуская этот товар, платит государству установленный налог. К примеру, акциз на табак, установленный государством, составляет 40%, и производители платят его от своей выручки.
Производитель, не желая терять в выручке, увеличивает цены на данный продукт, в итоге конечный потребитель и оплачивает акциз.
Рассмотрим, какие бывают ставки налога, установленные в законодательном порядке.
Виды ставок (акциза)
Для удобства расчета акцизного платежа государством было предусмотрено несколько видов налоговых ставок. Они делятся на три группы:
- Ставка самая распространённая – твердая – определяется в рублях. Расчет производится соответственно от количества реализованного товара.
- Адвалорная – это процентная ставка. В данном случае расчет производится из процентного отношения цены на товар.
- Комбинированная – может содержать как и рублёвый расчет, так и процентное соотношение к цене на товар.
Теперь определимся с размером ставок.
Какие размеры ставки акциза?
Акцизные ставки напрямую зависят от товаров или услуг, которые были установлены в законодательном порядке и прописаны в налоговом кодексе (ст.193). Подакцизные товары перечислены ст.181 п.1 НК РФ, к ним относятся:
- Спирт этиловый.
- Продукция, содержащая спирт более 9%, — это растворы, суспензии, эмульсии.
- Вся алкогольная продукция (водка, вино и т.д.)
- Легковые автомобили.
- Продукция табачная.
- Дизтопливо, бензин.
Ставка акциза на каждую продукцию может быть различной, она зависит напрямую от установленной ставки. И чтобы правильно рассчитать налог, нужно знать, какая ставка применяется конкретно к той или иной продукции.
Итак, в приведенной ниже таблице ставки акцизов на 2017 год, посмотрим, на какие товары будет увеличение налога и, соответственно, повышение цены:
| Подакцизный товар | Реализация производителем. | Ставка (акциз) |
| Этиловый спирт. | Организациям, которые не платят акциз. | 107 за один литр. |
| Продукция, содержащая спирт. | 418 руб. за литр. | |
| Алкогольная продукция свыше 9%. | 523 руб. за литр. | |
| Алкоголь ниже 9%. | 418 р. за один литр. | |
| Вина иностранного производства. | 18 руб. за литр. | |
| Вина российского производства. | 5 р. за литр. | |
| Шампанское российского изготовления. | 14 р. за литр. | |
| Шампанское, изготовленное на иностранном сырье. | 36 руб. за один литр. | |
| Пиво от 0,5 до 8 оборотов. | рубль за литр. | |
| Пиво свыше 8 оборотов. | 39 рублей. | |
| Сидр, медовуха и пуаре. | рубль. | |
| Сигареты. | 2123 за тысячу штук. |
Как видим из таблицы, ставка акциза на алкоголь в 2017году будет повышена, и теперь в магазинах минимальная цена бутылки водки будет 230 рублей. Это существенное поднятие цен, учитывая, что в 2016 году те же пол-литра стоили 190 рублей.
Кто перечисляет акциз государству?
В законодательном порядке установлено, что плательщиком этого налога является производитель подакцизного товара. Но бывает так, что перечисление налога в бюджет государства производят совсем другие лица. Чтобы узнать, кто перечисляет налог, рассмотрим каждую ситуацию конкретно.
В каких случаях платит непосредственно производитель товара:
- Если товар реализован конечному покупателю.
- Если между компаниями происходят бартерные сделки или товар передают работнику в качестве оплаты труда.
- При передаче товара под залог. Налог перечисляется в том случае, когда производитель теряет право собственности на продукцию.
- Для передачи товара на переработку другой организации.
- Перемещение подакцизного товара внутри компании, от одной структуры компании к другой.
- При внесении товара в качестве взноса в уставной капитал компании.
Когда оплачивают налог (акциз) другие лица:
- Если компания имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Акциз в это случае начисляется после оприходования товара.
- Закупка организацией спирта для дальнейшей его переработки. Кроме начисления акциза, нужно будет перечислять авансовый платеж по налогу.
- Заводы по нефтепереработке начисляют налог после получения бензина. В обязательном порядке организация должна иметь свидетельство на переработку данных продуктов.
- При импорте продукта покупатель уплачивает в казну факт ввоза, далее при реализации налог уже не платится.
