Что такое акцизный налог и какие товары им облагаются. Что такое Акциз? Для чего нужны акцизы и акцизные марки

Акцизный налог представляет собой сбор, который в обязательном порядке взимается со всех индивидуальных предпринимателей, а также с юридических лиц, торгующих продукцией определенной номенклатуры. При этом фискальные платежи включаются в стоимость реализуемой продукции, и их вынужден оплачивать покупатель в результате приобретения некоторых товаров, к примеру, табачных изделий или алкогольных напитков.

Таким образом, акцизный налог - это косвенный сбор, устанавливаемый на высокорентабельную и дефинитную продукцию и изделия, предназначенные для потребления населением и являющиеся государственной монополией. Такие платежи становятся возможностью наполнения бюджета государства, а также способом регулировать потребительский спрос на определенную группу товаров.

Федеральные марки применяются для маркировки продукции, выпускаемой отечественными предприятиями, и выдаются они в специальных государственных учреждениях, уполномоченных правительством РФ. В отличие от них, акцизные марки требуются для контроля за реализацией алкогольных напитков, ввозимых из-за рубежа, и они приобретаются импортерами непосредственно в таможенных органах в момент оформления разрешающей документации.

Если нужно пополнить бюджет государства, правительство увеличивает акциз на тот или иной продукт. Наиболее часто растут акцизы на алкоголь, табак, топливо. Понимая, что это наиболее востребованные у населения товары, правительство целенаправленно увеличивает цены на эти товары.

Так для чего вводится государством этот налог и какие ставки акцизовбывают? Попробуем разобраться с этими вопросами.

Косвенный налог, или акциз, специально придуман правительством, чтобы пополнять казну государства. Сам акциз не подразумевает налог именно с населения, но так как поднятие акциза влечет за собой поднятие цен на товары и услуги, то в результате выходит, что платит за все это конечный покупатель.

Товары, которые облагаются акцизом, могут быть самые разнообразные: это шоколад, кофе, чай, автомобили. В нашей стране часто практикуют повышение цен на нефтепродукты, сигареты, алкогольную продукцию.

Акцизная сумма напрямую зависит от производства: чем больше товаров выпускается и продается, тем больше денег поступает в казну.

Как уже сказано, плательщиками акциза являются производители этого товара – юридические лица и частные предприниматели. Оплата этого налога не зависит от формы собственности и режима налогообложения.

Если правительство решило увеличить акциз на водку или сигареты, то производитель, выпуская этот товар, платит государству установленный налог. К примеру, акциз на табак, установленный государством, составляет 40%, и производители платят его от своей выручки.

Производитель, не желая терять в выручке, увеличивает цены на данный продукт, в итоге конечный потребитель и оплачивает акциз.

Рассмотрим, какие бывают ставки налога, установленные в законодательном порядке.

Виды ставок (акциза)

Для удобства расчета акцизного платежа государством было предусмотрено несколько видов налоговых ставок. Они делятся на три группы:

• Ставка самая распространённая – твердая – определяется в рублях. Расчет производится соответственно от количества реализованного товара.
• Адвалорная – это процентная ставка. В данном случае расчет производится из процентного отношения цены на товар.
• Комбинированная – может содержать как и рублёвый расчет, так и процентное соотношение к цене на товар.

Теперь определимся с размером ставок.

Какие размеры ставки акциза?

Акцизные ставки напрямую зависят от товаров или услуг, которые были установлены в законодательном порядке и прописаны в налоговом кодексе (ст.193). Подакцизные товары перечислены ст.181 п.1 НК РФ, к ним относятся:

• Спирт этиловый.
• Продукция, содержащая спирт более 9%, — это растворы, суспензии, эмульсии.
• Вся алкогольная продукция (водка, вино и т.д.)
• Легковые автомобили.
• Продукция табачная.
• Дизтопливо, бензин.

Ставка акциза на каждую продукцию может быть различной, она зависит напрямую от установленной ставки. И чтобы правильно рассчитать налог, нужно знать, какая ставка применяется конкретно к той или иной продукции.

Итак, в приведенной ниже таблице ставки акцизов на 2017 год, посмотрим, на какие товары будет увеличение налога и, соответственно, повышение цены:

Как видим из таблицы, ставка акциза на алкоголь в 2017году будет повышена, и теперь в магазинах минимальная цена бутылки водки будет 230 рублей. Это существенное поднятие цен, учитывая, что в 2016 году те же пол-литра стоили 190 рублей.

Кто перечисляет акциз государству?

В законодательном порядке установлено, что плательщиком этого налога является производитель подакцизного товара. Но бывает так, что перечисление налога в бюджет государства производят совсем другие лица. Чтобы узнать, кто перечисляет налог, рассмотрим каждую ситуацию конкретно.

В каких случаях платит непосредственно производитель товара:

• Если товар реализован конечному покупателю.
• Если между компаниями происходят бартерные сделки или товар передают работнику в качестве оплаты труда.
• При передаче товара под залог. Налог перечисляется в том случае, когда производитель теряет право собственности на продукцию.
• Для передачи товара на переработку другой организации.
• Перемещение подакцизного товара внутри компании, от одной структуры компании к другой.
• При внесении товара в качестве взноса в уставной капитал компании.

Когда оплачивают налог (акциз) другие лица:

• Если компания имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Акциз в это случае начисляется после оприходования товара.
• Закупка организацией спирта для дальнейшей его переработки. Кроме начисления акциза, нужно будет перечислять авансовый платеж по налогу.
• Заводы по нефтепереработке начисляют налог после получения бензина. В обязательном порядке организация должна иметь свидетельство на переработку данных продуктов.
• При импорте продукта покупатель уплачивает в казну факт ввоза, далее при реализации налог уже не платится.

В налоговой системе РФ и многих других государств установлен такой вид сбора в казну, как акциз. Начисляется он, как правило, на ограниченный круг товаров — главным образом тех, что характеризуются как высокорентабельные. Взимание акцизов — значимый фактор наполнения бюджета государства. Поэтому главное для властей страны — обеспечить высокую эффективность осуществления данного процесса. Каковы основные элементы акциза? В чем заключается его экономический смысл?

Что такое акциз?

Под акцизом принято понимать разновидность налога, который чаще всего взимается с юрлиц и ИП в момент осуществления ими операций с некоторыми перечнями товаров. В частности — перевозимыми через границу РФ. Существует довольно много подходов к классификации акцизов. Например:

По отнесению к уровню государственной власти;

По субъектам перечисления в бюджет;

По способам использования платежей;

По каналам изъятия;

По схеме обложения;

По критериям прав задействования поступлений.

Если классифицировать акциз по указанным признакам, то он будет являться налогом:

Взимаемым, как мы отметили выше, с юрлиц и ИП;

Нецелевого характера, то есть направляемым на финансирование неопределенного перечня мероприятий;

Рассчитываемым и уплачиваемым налогоплательщиком самостоятельно;

Акцизы — это косвенный налог. То есть уплачивается он фактически не налогоплательщиком, а покупателями.

Акцизы, таким образом, включаются в стоимость товара. Получив выручку по факту продажи того или иного продукта, налогоплательщик отчисляет от нее сумму, соответствующую акцизу, в бюджет.

В чем экономический смысл рассматриваемой разновидности налогов?

Прежде всего, акцизы устанавливаются государством в целях пополнения бюджета за счет тех сверхдоходов, что получают фирмы от выпуска высокорентабельных товаров, а также выравнивания экономических условий ведения бизнеса. Кроме того, налоги рассматриваемого типа могут устанавливаться на импортную продукцию — в целях защиты национального рынка. Государство определяет ставки акцизов, которые, с одной стороны, эффективно решают данную задачу, с другой — позволяют сохранить привлекательность национального рынка для иностранных инвесторов.

Для властей страны также важно сохранить умеренность в политике определения размера соответствующих показателей с точки зрения сохранения приемлемых отпускных цен на подакцизную продукцию для граждан — как мы отметили выше, фактическими плательщиками налога, о котором идет речь, являются клиенты предприятий.

Отличие акцизов от НДС

Как мы отметили выше, рассматриваемый налог относится к категории косвенных. Их не так много в РФ. Наряду с акцизами косвенным сбором также считается НДС. Полезно будет изучить, каковы принципиальные различия между ними.

Прежде всего, НДС начисляется на несоизмеримо более широкий спектр товаров. Кроме того, НДС облагаются также и услуги, оказываемые налогоплательщиком. Ставки акцизов установлены, в свою очередь, только для товаров. Другое отличие НДС от рассматриваемых сборов — более простая формула исчисления налога на добавленную стоимость. Виды ставок акцизов классифицируются по нескольким признакам. В формулу расчета соответствующих платежей может включаться большое количество параметров — данную особенность мы подробнее рассмотрим далее в статье.

Еще одно принципиальное отличие акцизов от НДС в том, что первые, как правило, предполагают появление реальной платежной нагрузки на бизнес. НДС же — налог в значительной степени фискальный. То есть, используя предусмотренные законом вычеты по нему, фирма в целом сводит финансовую нагрузку к минимуму. Рентабельность компаний, которые платят НДС, принципиально не становится ниже, чем характеризующая те организации, что не являются субъектами уплаты данного налога.

В свою очередь, если рассматривать акцизы, ставка налога по ним не всегда компенсируется вычетом. В результате компания несет реальную платежную нагрузку. Если бы она не платила акциз (ставка по нему компенсировалась бы вычетом), то ее рентабельность была бы существенно выше. Поэтому взимание соответствующих платежей — важный аспект пополнения бюджета государства. Акцизы отражают значительные сумы поступлений в казну. Ставки акцизов в РФ и многих других странах устанавливаются в величине, составляющей иногда порядка нескольких десятков процентов от их отпускной стоимости.

Иногда ввод соответствующих платежей осуществляется в целях повышения эффективности мониторинга нелегального оборота той или иной продукции в государстве. В этом случае установленные ставки акцизов могут быть относительно невелики — поскольку правительству важнее не столько получить денежные средства в бюджет, сколько проследить за тем, какова платежная дисциплина предприятий.

Рассматриваемый тип налогов был впервые введен в России в декабре 1991 года. Долгое время их сбор регулировался отдельным законом. Но с 2001 года главным нормативным актом в данной сфере правоотношений стал НК РФ. Акцизы, ставки по ним и иные характеристики налогов подобного типа определяются в положениях соответствующего кодекса. Если точнее — нормами главы 22 части 2 НК РФ.

Основные элементы, формирующие акциз: ставка, база и объект налогообложения. Все они имеют отношение к товарам, на которые начисляются акцизы. Рассмотрим их специфику подробнее.

Какие товары облагаются акцизом?

К основным товарам, на которые начисляется акциз, относятся:

Алкогольные напитки;

Табачные изделия;

Дизельное топливо и масла;

Автомобили.

Но в ряде случаев определенные товары могут быть освобождены от обложения акцизами. Взять, например, некоторые парфюмерные средства: с одной стороны, они относятся к спиртосодержащей продукции, с другой — не являются продукцией, которая облагается акцизом. Изучим теперь специфику одного из ключевых о котором идет речь, — ставок.

Ставки по акцизам

Величина рассматриваемых показателей определяется в положениях НК РФ. Ставки акцизов в России в НК РФ зафиксированы единые для всей территории страны. Они классифицируются на 2 разновидности — твердые и комбинированные.

Ставки акцизов, относящиеся к твердым, установлены в абсолютных величинах в расчете на единицу базы налогообложения. Например, на 1 тонну бензина или на 1 литр этанола. В свою очередь, комбинированные ставки акцизов по подакцизным товарам исчисляются исходя из твердых показателей, а также от расчетной стоимости продукции.

В некоторых случаях может применяться дифференцированный подход к классификации ставок. Например, низкого качества в РФ выше, чем те, что характеризуют менее технологичные виды нефтепродуктов. Можно отметить, что твердая ставка акциза, как правило, индексируется исходя из инфляционных процессов. Но это также зависит от приоритетов государственной политики по сбору налогов.

Объект налогообложения в рамках оборота подакцизной продукции

Еще один важнейший элемент акцизов — объект налогообложения. Рассмотрим его специфику. В соответствии с нормами НК РФ, объектом налогообложения в рамках акциза считается перечень операций, которые совершаются с товарами, облагаемыми сбором, о котором идет речь. Это может быть:

Продажа соответствующих товаров;

Получение, оприходование продукции, транспортировка товаров через границу РФ;

Передача продукции, произведенной с использованием давальческого сырья, владельцу соответствующего ресурса или иным субъектам;

Направление выпущенных предприятием товаров, которые облагаются акцизами, на собственные нужды;

Включение подакцизной продукции в состав капитала фирм, в структуру паевых фондов, взносов товариществ.

Еще один возможный источник для формирования объекта налогообложения в рамках акциза — реализация товаров, которые подлежат обращению в собственность государства, муниципалитета, относятся к категории конфискованных либо бесхозных.

Безусловно, в качестве объекта, о котором идет речь, рассматривается и ввоз продукции, на которую начисляется акциз, на территорию РФ из-за границы.

Можно отметить, что, в силу ряда положений НК РФ, объект налогообложения может определяться как результат смешения товаров, образующих подакцизную продукцию. При этом ставки акцизов устанавливаются, как правило, более высокие, чем на те изделия, что используются в качестве сырья.

Есть ряд особенностей, характеризующих определение объекта налогообложения в результате операций по получению или оприходованию товаров, которые подлежат обложению акцизом. Так, если вести речь о них, то объект определяется по факту осуществления операций только с такими товарами, как этанол и бензин, относящийся к категории прямогонных. Процедура оприходования в данном случае означает принятие продукции, что выпущена с использованием собственных материалов, к учету. Также можно отметить, что определение объекта налогообложения осуществляется, только если у предприятия есть свидетельство на выпуск подакцизного товара.

Особенности определения налоговой базы по акцизам

Рассмотрев, какие есть по акцизам, изучим специфику базы по соответствующим видам сборов. Можно отметить, что данный показатель тесно связан с предыдущим, поскольку база по акцизам определяется исходя из ставок по конкретным товарам. Ее величина может соответствовать:

Объему проданной продукции в натуральном выражении (если ставки для них твердые);

Стоимости реализованных товаров, которая исчисляется с учетом цен, определяемых на основе положений НК РФ;

Стоимости продукции, определяемой на основе средних цен продажи в рамках предыдущего расчетного периода либо рыночных цен;

Объему проданных товаров в натуральном выражении с учетом максимальных рыночных цен, характеризующих розничный формат торговли.

Рассмотрим теперь, каким образом сумма акциза может рассчитываться на практике.

Исчисление суммы акциза

Величина акциза по товарам, для которых определена твердая ставка, исчисляется по формуле, в которой учитываются такие составляющие:

Величина базы (указываемая в рублях либо натуральных показателях);

Размер ставки (в процентах либо в рублях в расчете на объем продукции).

Если для товара установлена комбинированная ставка, то формула будет выглядеть несколько сложнее. В ней учитываются:

Величина базы в натуральном выражении;

Значение ставки в расчете на единицу продукции;

Процентная доля налоговой базы;

Максимальный размер стоимости товаров, на которые начисляется акциз.

Общая величина платежа определяется на основе всех сумм соответствующего налога по каждой категории товара, даже если ключевой элемент, составляющий акциз — ставка, — в каждом случае определяется по разным принципам. Исчисление величины сбора осуществляется по итогам прошедшего налогового периода и предполагает учет всех типов операций, связанных с оборотом подакцизной продукции.

Окончательная величина акциза, которая должна быть уплачена в бюджет РФ, определяется с учетом возможных вычетов по рассматриваемому типу налогов. При этом соответствующий показатель может быть положительным или отрицательным. В первом случае разница перечисляется в бюджет. Если вычеты — больше акцизов, то налог не уплачивается государству, а разница зачисляется в последующие расчеты фирмы с бюджетом. Соответствующие льготы по рассматриваемому налогу определяются согласно положениям НК РФ.

Сроки уплаты акцизов

Изучив, что представляют собой ставки акцизов, а также объект налогообложения, рассмотрим такой аспект, как сроки внесения рассматриваемых платежей в бюджет.

Главный фактор в данном случае — дата продажи товаров, которые облагаются сбором, о котором идет речь. Определяется она, опять же, на основе норм ТК РФ. Как правило, это день отгрузки или передачи покупателю подакцизных товаров либо внутрикорпоративной структуре, которая осуществляет розничную продажу данных изделий.

Довольно специфичны нормы, в соответствии с которыми определяется дата реализации бензина — день получения топлива фирмой, у которой есть свидетельство на переработку бензина. Есть также нюансы определения даты получения денатурированного этанола — день приобретения данной продукции фирмой, имеющей соответствующее свидетельство.

Сумма акциза должна быть перечислена в бюджет РФ налогоплательщиком до 25 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. Если речь идет о перечислении налога по бензину и спирту фирмами, имеющими необходимые свидетельства, оно осуществляется до 25 числа третьего месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.

Уплачиваются акцизы, как правило, в тех населенных пунктах, где товары произведены. Иначе осуществляются расчеты по бензину и спирту. Если этанол оприходуется фирмой, у которой есть свидетельство на выпуск неспиртосодержащих товаров, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором соответствующая операция осуществляется. Если бензин получается фирмой, у которой есть свидетельство на переработку топлива, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором зарегистрирован налогоплательщик.

Отчетность

Мы изучили, какие ставки акцизов установлены в РФ, каковы особенности определения базы и объекта обложения данным сбором, рассмотрели сроки уплаты соответствующего налога — отчетность по платежам, о которых идет речь. Налогоплательщики должны направлять в ФНС РФ декларации по итогам прошедшего налогового периода — до 25 числа следующего за ним месяца, аналогичного документа до 25 числа третьего месяца, что следует за отчетным — для плательщиков, которые осуществляют операции с прямогонным бензином или денатурированным этанолом.

Маркировка подакцизных товаров

Полезно будет рассмотреть такой аспект, как маркировка товаров, подлежащих обложению рассматриваемым видом налогов. Существует ряд товаров, производство которых требует особого контроля со стороны государства. В частности, это алкогольные напитки и табачная продукция. Они должны иметь акцизные или специальные марки. С одной стороны, они подтверждают тот факт, что товар облагается соответствующим налогом, с другой — удостоверяют их выпуск в условиях, которые соответствуют требованиям, зафиксированным в правовых актах. как правило, имеет стоимость. Она может устанавливаться в расчете на установленный объем товаров. Акцизные и специальные марки рассматриваются как отчетные документы.

Какие операции по товарам предполагают освобождение от уплаты акцизов?

Полезно будет изучить, какие операции освобождаются от обложения акцизами. К ним относятся:

Экспорт товаров, которые подлежат обложению акцизом;

Передача соответствующего типа продукции для производства иных подакцизных изделий между структурными подразделениями одного юрлица (если они не являются самостоятельными субъектами уплаты налога);

Первичная продажа товаров, относящихся к категории конфискованных, бесхозных либо тех, что подлежат передаче государству или в пользу муниципалитета;

Промышленная переработка товаров, осуществляемая под контролем государственных органов;

Ввоз на территорию РФ товаров посредством порта, который располагается в особой экономической зоне.

Для того чтобы получить возможность не платить акциз за товары, которые экспортируются из РФ или ввозятся через порт в особой экономической зоне, налогоплательщику нужно предоставить в налоговую структуру банковскую гарантию или же поручительство, а также пакет документов, удостоверяющих факт соответствующих операций. Таковыми могут быть:

Контракты, подтверждающие правоотношения плательщика акциза с партнером;

Платежные документы, удостоверяющие поступление на счет налогоплательщика выручки за экспортированный из РФ товар;

На которой стоят отметки регулирующих органов;

Копии транспортных или которые удостоверяют факт вывоза продукции за границу.

Операции с подакцизными товарами: прочие нюансы

Итак, мы рассмотрели основные сведения о специфике акцизов, установленных налоговым законодательством РФ. Мы выяснили, что это особый начисляемых на отдельные Основные элементы, составляющие акциз — ставка, база, объект налогообложения. Их специфика определяется положениями НК РФ. Но есть еще ряд примечательных нюансов, характеризующих оборот подакцизных товаров в России. Полезно будет изучить их.

Прежде всего стоит обратить внимание на положения НК РФ, устанавливающие, что учет операций с подакцизной продукцией должен осуществляться раздельно. В частности, это касается операций с товарами, для которых установленные ставки акцизов — разные. Если фирма-налогоплательщик не соблюдает данного требования, то величина акциза должна быть исчислена исходя из максимальных размеров ставок от базы, характеризующей операции, облагаемые налогами, о которых идет речь.

Еще один нюанс, на который полезно обратить внимание — положение НК РФ, обязывающее уплачивать акцизы не только российских юрлиц и ИП, но также и иностранных хозяйствующих субъектов.

Как и в случае с налогами, уплата акциза — обязательство, неисполнение которого сопровождается принудительным взысканием соответствующих платежей с предпринимателей. Поэтому если компания не уверена, к примеру, в актуальности того или иного вычета — лучше уплатить акциз вовремя. Его можно будет использовать в качестве вычета позже — если он будет отражать факт переплаты в бюджет.

Акцизный сбор - это налог, установленный государством на потребление подакцизной продукции. Этот вид налогов включен в цену продукции.

Виды налогов

Налог - это установленный обязательный платеж, который должен быть уплачен в бюджет физическими и юридическими лицами в установленных на законодательном уровне размерах и в определенные сроки.

Налоги делятся на непрямые и прямые. Налог на прибыль, на проценты, дивиденды, на землю, на недвижимость и подоходные налоги - это прямые налоги. Акцизный сбор, пошлины, налог на добавленную стоимость являются примерами непрямых доходов.

Непрямые налоги. Пошлина и налог на дополнительную стоимость

Пошлина - это налог, который должен быть уплачен при транспортировке товаров через национальную границу. Перечень продукции, которая подлежит налогообложению, предусмотрен таможенным тарифом.

Пошлина может делиться на три типа: импортная (ввозная), экспортная (вывозная) и транзитная. По методу расчета пошлина тоже делится на три типа. Во-первых, адвалорная пошлина, которая рассчитывается в процентах от таможенной стоимости продукции. Во-вторых, специфическая пошлина - установленная сумма денег. Также пошлина может быть комбинированной. К примеру, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 100 долларов. В таком случае, если 10 % от таможенной стоимости будет 90 долларов, то размер пошлины будет составлять 100 долларов.

Налог на дополнительную стоимость является непрямым налогом, который включен в цену товаров. Его оплачивает покупатель продукции, однако за его учет и пересчет в бюджет отвечает продавец. При ввозе товаров на таможенную территорию страны пошлина, акцизный сбор и НДС рассчитываются на основе таможенной стоимости.

Акцизный сбор

Акцизный сбор - вид налога, который уплачивается налогоплательщиком в местные и государственный бюджеты. Устанавливаются акцизы в качестве надбавки к цене. Существует две классификации акцизов. По одной классификации акцизы делятся на специфические и универсальные. По другой - на фиксированные и пропорциональные.

Фиксированный акциз, как и пошлина, рассчитывается как определенная сумма денег, которая устанавливается на одну единицу товара. Пропорциональные акцизы рассчитываются как процент от общего объема реализации товаров.

Специфические акцизы

Такой тип акцизного сбора - это налоги, которыми облагаются лишь некоторые виды продукции. Помимо ограниченного списка товаров, подлежащих налогообложению, отличительной чертой специфических акцизов является еще и наличие дифференцированных ставок по отдельным группам товаров.

Перечень товаров, на которые установлен акцизный сбор, а также размер ставок устанавливаются на законодательном уровне. Они являются едиными по всей территории государства и применяются как к импортным товарам, так и к продукции, произведенной внутренними экономическими субъектами.

Универсальные акцизы

Как можно понять из названия, этот тип акцизного сбора - это вид налога, который предполагает применение одинаковых ставок для всех видов и групп товаров. Такой тип является более распространенным. Это обусловлено многими факторами. Широкая база налогообложения дает возможность обеспечить регулярные поступления в государственный и местный бюджеты.

Универсализм применяемых процентных ставок позволяет значительно упростить контроль со стороны налоговых органов над процессом уплаты данного типа налогов. Универсальный акцизный сбор - это вид налога, который отображает слабые стороны всех непрямых налогов. Особенно ярко показаны такие недостатки, как влияние на процессы инфляции и социальная регрессивность.

Формы универсальных акцизов

Принято выделять три вида универсальных акцизов. Первым из них является налог на покупки/продажи в области оптовой и розничной торговель. Второй тип - налог с оборота. Третий вид универсальных акцизов называется налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения в первых двух случаях является валовый доход. Но если в случае с налогом покупки/продажи налогообложению подлежит конечная валовая выручка на этапе производства или реализации, то налог с оборота взымается на каждом из этапов движения товара. Это является одним из главных недостатков этой группы налогов. Налог с оборота более 50 лет использовался в СССР. В наше время множество стран все еще продолжает использовать его.

Налог на добавленную стоимость также уплачивается на всех этапах движения товаров, однако в отличие от первых двух типов налогов в НДС объектом налогообложения является сама добавленная стоимость, а не валовый доход. Это дает возможность сохранить все преимущества, которыми обладает налог с оборота, но в то же время и устраняет главный недостаток этого вида акциза - кумулятивный метод.

Несмотря на это, у налога на добавленную стоимость тоже есть недостаток - сложность и злоупотребление в администрировании. Расчет и взыскание налога требуют определения объекта налогообложения, которым в этом случае выступает добавленная стоимость. Существует два способа начислить ее. Во-первых, это сумма заработной платы и прибыли. Во-вторых, доход от реализации за вычетом материальных издержек.

Этот налог пользуется большой популярностью во многих развитых европейских странах. Но из-за злоупотреблений в администрировании налог на добавленную стоимость не приносил никакой прибыли в бюджет, поскольку все поступления нивелировались возмещениями.

Примеры акцизных сборов в России

На территории Российской Федерации список подакцизных товаров состоит из одиннадцати пунктов. Подакцизными принято считать дефицитные товары, продукцию, обладающую высоким уровнем рентабельности. Также акцизом облагаются товары, способные нанести вред окружающей среде (бензин), здоровью (алкогольные, спиртосодержащие напитки), общественному порядку.

В России акциз введен на табачную продукцию, транспортные средства, горюче-смазочные материалы и на продукцию, которая содержит спирт. Не считаются подакцизными товарами лекарственные препараты, косметические товары, а также отходы, которые образуются при производстве спирта и подлежат дальнейшей переработке. Определяет объекты налогообложения статья 182 НК Российской Федерации.

Налоговой базой считается объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, а также их стоимость. Стоимость реализованной продукции рассчитывается на основе цен без учета НДС и акциза.

Продавец обязан осуществить уплату акциза не позже 25-го числа месяца, который следует за оконченным налоговым периодом. Налог уплачивается по месту производства подакцизных товаров.

Акцизные марки

Для оплаты акцизного сбора используются акцизные марки. Они дают возможность государству выявлять подакцизные товары, налог на которые не был уплачен. Марки в России были введены весной 1994 года правительством государства. Согласно постановлению, пищевой спирт, винно-водочные, табачные изделия и сам табак подлежат маркировке. С 1995 года было запрещено реализовывать данные товары без акцизных марок.

Марки - предмет коллекционирования. Многие коллекции со временем становятся очень популярным. Американец Роберт Канлифф занимался коллекционированием акцизных марок в течение всей своей жизни. Он умер, когда ему было 83 года, а спустя несколько месяцев после смерти его коллекция марок была продана почти за 2 миллиона долларов.

Акциз — налог, взимаемый с и при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями.

1. По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам .
2. По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей .
3. По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения , т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
4. По способу изъятия акцизы также как и относятся к косвенным налогам ;
5. По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на ;
6. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в , так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Состав подакцизных товаров

Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили . Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений (табл. 11).

Плательщики акциза

Плательщиками акцизов являются , индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку ст.179 устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Особенности возникновения статуса налогоплательщика установлены также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого . Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

Объект налогообложения

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных или подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность подакцизных товаров.

Под налогообложение попадает передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. Объектом налогообложения является также импорт подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Особенностью возникновения объекта при производстве подакцизной продукции является то, что, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза нежели на товары, использованные в качестве сырья.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно выделить операции получения (оприходования) подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании такой подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и пря- могонный бензин. Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизной продукции, произведенной из собственного сырья и материалов. Кроме того, для факта возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства.

Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности, и не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или неспиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство — это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных в п. 4 ст. 179.2 НК.

Условия предоставления Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином имеют некоторые отличительные особенности. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство прямогонного бензина, в том числе из давальче- ского сырья (материалов);
• производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальче- ского сырья (материалов).

Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина необходимо, чтобы у заявителя имелись мощности по производству указанного вида товаров. Производственные мощности могут принадлежать организации-заявителю на праве собственности, на праве владения или пользования либо на других законных основаниях.

Получить свидетельство на переработку прямогонного бензина можно при наличии у заявителя договора об оказании им услуг по переработке давальческого сырья, в результате которой производится прямогонный бензин. Данное условие должно сочетаться с требованием о наличии производственных мощностей по производству продукции нефтехимии. На основании договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина свидетельство выдается, если заявитель является собственником перерабатываемого бензина и договор заключен с производителем продукции нефтехимии.

Операции, освобождаемые от налогообложения

• реализация подакцизных товаров на экспорт;
• передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);
• первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
• Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:
• вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;
• ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК или . Кроме того, в установленный срок — документы, подтверждающие факт экспорта.

• контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
• платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;
• грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;
• копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.

Ставки акцизов

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.

Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.

Отдельные виды подакцизных товаров, например алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России.

Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.

В целях осуществления контроля за уплатой налогов и обеспечения легальности производства и оборота на территории Российской Федерации подлежит маркировке алкогольная продукция. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

• алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством;
• алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными марками не допускается. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, осуществления контроля за уплатой налогов.

Существуют два вида маркировки: федеральная специальная марка и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой — продукция отечественного производства.

Налоговая база

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

При применении комбинированной ставки по отдельным видам подакцизной продукции, в частности табачным изделиям, в Налоговом кодексе используется понятие расчетной стоимости. Расчетная стоимость — произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. При этом под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Налоговый кодекс содержит требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

В отношении различных видов подакцизной продукции также применяется особый порядок определения налоговой базы и применения ставки. К примеру, при применении ставки по алкогольной продукции налоговая база определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении, т. е. в литрах, что вызывает необходимость пересчета на безводный этиловый спирт.

Пример : Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка — 210 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту — 1400 руб. Рассчитаем сумму акциза.

1. Определим налоговую базу в пересчете на безводный спирт: 400 л. * 40% = 160 л.

2. Определим сумму акциза по реализованной подакцизной продукции:

• 160 л * 210 руб. = 33600 руб. 00 коп.

3. Определим сумму акциза, подлежащего уплате по алкогольной продукции. Для этого исчисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов.

• 33600 — 1400 = 32200 руб. 00 коп.

Некоторые особенности определения налоговой базы установлены при ввозе подакцизной продукции на территорию Российской Федерации. Установлено, что в данном случае налоговая база определяется либо как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении по тем товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, либо, в случае применения адвалорных ставок, как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. В отношении подакцизных товаров, по которым применяются комбинированные налоговые ставки, налоговая база формируется из следующих элементов: объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, определяемая в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный месяц — для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России — согласно Таможенному кодексу России.

Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cm ,

• А — сумма акциза;
• НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);
• Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cm + R*Рмах ,

• А — сумма акциза;
• НБ — налоговая база в натуральном выражении;
• Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции;
• R — доля в процентах;
• Рмax . — максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческо- го сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. В случае реализации подакцизной продукции в розницу сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Сумму акциза не выделяют отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров, в части сумм акциза, фактически уплаченных продавцам при приобретении указанных товаров. Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство.

Важным условием вычета является факт уплаты акциза. Пунктом 3 ст. 201 также установлено, что в случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам продавцам, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцам.

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза в отчетном месяце налог в данном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей по акцизу.

Условия применения вычетов при расчета акциза перечислены в ст. 201 Налогового кодекса.

Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.