Нематериальные активы: что к ним относится (примеры)

Что такое нематериальные активы, мы рассказывали в нашей . Что относится к НМА в бухгалтерском учете, расскажем в этом материале и приведем примеры таких активов.

К нематериальным активам относят

В общем случае нематериальные активы включают в себя объекты интеллектуальной собственности. Какие объекты относятся к нематериальным активам на примерах? При соответствии определенным критериям к нематериальным активам, в частности, относятся (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• исполнения;
• фонограммы;
• вещание организаций эфирного или кабельного вещания;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• ноу-хау;
• фирменные наименования;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров;
• коммерческие обозначения.

Однако приводя для нематериальных активов примеры выше, мы подразумеваем, что, с одной стороны, любой такой объект может стать НМА для организации. Но, с другой стороны, необходимо при этом, чтобы он удовлетворял определенным условиям.

Напомним, что к таким условиям относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):

• способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (например, использование объекта в производстве продукции или при выполнении работ);
• организация имеет контроль над активом (у нее есть право на получение выгод, а также ограничен доступ иных лиц к такому активу);
• объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
• объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
• не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
• может быть надежно определена первоначальная стоимость актива;
• у объекта нет материально-вещественной формы.

Сказанное выше означает следующее. Например, программа для ЭВМ является объектом интеллектуальной собственности. Предположим, организация создала такую программу собственными силами, но планирует продать исключительное право на нее в течение ближайших 12 месяцев. В этом случае требование долгосрочности не выполняется, поэтому в качества НМА актив учтен быть не может. А если приобретена исключительная программная лицензия - это нематериальный актив, если ее планируют использовать в течение периода свыше 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Приведенный выше список активов, которые могут быть признаны нематериальными активами, не является исчерпывающим перечнем примеров НМА.

В бухучете в составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, которая может возникнуть при приобретении предприятия как имущественного комплекса, если цена, уплаченная продавцу, превышает сумму всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия на дату покупки (п.п. 4 , 42 ПБУ 14/2007).

Что не относится к нематериальным активам (НМА)

Что можно отнести к нематериальным активам и при каких условиях, мы указывали выше. Поэтому если, к примеру, объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо условию признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не будет.

• не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;
• финансовые вложения;
• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юрлица);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Поэтому, к примеру, ответ на вопросы «акции - это нематериальные активы?» или «относится ли к НМА профессиональный опыт сотрудников?» будет отрицательным.

1. Это объекты, не имеющие товарно-вещественной формы, но имеющие денежную оценку и приносящие доход.

2. Это объекты, которые используются длительное время и приносят доход,

3. Это объекты, обладающие способностью отчуждения и приносящие доход.

4. Это объекты, не имеющие товарно-вещественной формы, используемые более одного года, имеющие денежную оценку и приносящие доход.

2. Что входит в состав нематериальных активов?

1. Права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы.

2. Деловая репутация и организационные расходы.

3. Деловая репутация организации и права на объекты интеллектуальной собственности.

4. Организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.

3. В соответствии с инструкцией, не могут быть отнесены к нематериальным активам:

1. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

3. Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

4. Организационные расходы, признанные, в соответствии с учредительными документами, частью вклада участников в уставный капитал организации.

5. Деловая репутация организации.

6. Расходы организаций по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.

4. Относится ли к нематериальным активам приобретенная программа автоматизации бухгалтерского учета?

3. По усмотрению организации.

5. Какой из нижеприведенных договоров не является подтверждением перехода исполнительных прав на нематериальные активы?

1. Патент.

4. Учредительный договор.

6. По какой стоимости принимаются на учет нематериальные активы?

1. Первоначальной.

2. Остаточной.

3. Договорной.

4. Рыночной.

7. Какая стоимость используется для оценки нематериальных активов в балансе?

1. Первоначальная.

2. Остаточная.

3. Рыночная.

4. Договорная.

8. Оценка нематериальных активов, полученных безвозмездно, осуществляется:

1. По договорной стоимости.

2. По рыночной стоимости.

3. По стоимости, числящейся в учете передающей стороны.

9. Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется:

1. Путем суммирования фактических затрат на приобретение.

2. По рыночной стоимости.

3. По первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации.

10. Включаются ли расходы по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию, в их стоимость?

3. По усмотрению организации.

11. Подлежат ли включению в первоначальную стоимость приобретенного нематериального актива общехозяйственные и иные аналогичные расходы в случае, если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное списание этих расходов в дебет счета 90 в качестве расходов периода:

3. Только в случаях, если они непосредственно связаны с приобретением нематериального актива.

12. Начисленные проценты по кредиту, полученному на приобретение нематериальных активов, до их оприходования отражаются в учете:

1. Дт сч. 08 Кт сч. 66.

2. Дт сч. 91 Кт сч. 66.

3. Дт сч. 66 Кт сч. 51.

13. Куда относится сбор за регистрацию создаваемого предприятия, признанный в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал:

1. На себестоимость.

2. На балансовую прибыль.

3. На прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

4. На нематериальные активы.

14. Какая бухгалтерская проводка составляется при оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал?

1. Дт сч. 04 Кт сч. 80.

2. Дт сч. 01 Кт сч. 75.

3. Дт сч. 04 Кт сч. 75.

4. Дт сч. 08 Кт сч. 75, Дт сч.

04 Кт сч. 08.

15. Укажите правильную проводку «Оприходованы нематериальные активы, ранее полученные от юридических и физических лиц»:

1. Дт сч. 04 Кт сч. 60.

2. Дт сч. 04 Кт сч. 83.

3. Дт сч. 04 Кт сч. 08.

4. Дт сч. 04 Кт сч. 51,52.

16. Укажите правильные бухгалтерские записи по операции безвозмездного поступления нематериальных активов:

1. Дт сч. 04 Кт сч. 83.

2. Дт сч. 08 Кт сч. 83, Дт сч. 04 Кт сч. 08.

3. Дт сч. 08 Кт сч. 98, Дт сч. 04 Кт сч. 08.

17. Расходы по приобретению лицензии на право торговли, выданной на год, отражается в бухгалтерском учете:

1. По дебету счета 04.

2. По дебету счета 44 (97).

3. По дебету счета 91.

18. Деловая репутация организации представляет собой:

1. Разницу между ценой товаров, реализуемых организацией, и их рыночной ценой.

2. Рыночную стоимость организации.

3.Разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

19. Положительная деловая репутация учитывается на счете:

20. Отрицательная деловая репутация организации учитывается как:

1. Доходы будущих периодов.

2. Расходы будущих периодов.

3. Операционные расходы.

4. Внереализационные доходы.

21. Отрицательная деловая репутация организации в бухгалтерском учете отражается:

1. По дебету счета 05.

2. По дебету счета 04.

3. По кредиту счета 98.

22. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение:

1. Трех лет.

2. Десяти лет.

3. Двадцати лет.

23. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:

1. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

2. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

3. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

24. Начисленная амортизация по НМА, по которым разрешается производить амортизационные отчисления, относятся на:

1. Издержки производства (обращения).

2. Финансовые результаты.

25. Начисление амортизации по нематериальным активам производится :

1. Независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

2. В зависимости от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

3. В размерах, установленных для налогообложения прибыли.

26. Амортизация нематериальных активов учитывается :

1. Исключительно на счете 05 — «Амортизация нематериальных активов».

2. Только по кредиту счета 04 — «Нематериальные активы».

3. В соответствии с порядком, закрепленным в приказе об учетной политике предприятия.

27. Укажите способы начисления амортизации нематериальных активов:

1. Линейный, уменьшаемого остатка.

2. Пропорционально объему продукции, сумме чисел лет срока полезного использования.

3. Линейный, пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка.

4. Уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции.

28. Какой из способов начисления амортизации не используется при начислении амортизации по нематериальным активам?

1. Линейный способ.

2. Пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования.

3. Способ уменьшаемого остатка.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

29. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета устанавливаются:

1. В расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

2. В расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

3. В расчете на пять лет (но не более срока деятельности организации).

30. Срок полезного использования патента определяется исходя из:

1. Ожидаемого срока использования патента.

2. Ожидаемого срока выпуска продукции, при производстве которой используется данный патент.

3. Срока действия патента.

31. Амортизационные отчисления по организационным расходам, учтенным в составе объектов нематериальных активов, должны быть списаны:

1. В течение десяти лет.

2. До конца года, в котором они осуществлены.

3. В течение трех лет.

4. В течение двадцати лет.

32. Сумма начисленной амортизации по организационным расходам, признанным нематериальными активами в установленном порядке, отражается в бухгалтерском учете организации записями:

1. Дт сч. 20 (26, 44) Кт сч. 04.

2. Дт сч. 20 (26, 44) Кт сч. 05.

3. Дт сч. 91 Кт сч. 05. 86

33. Организацией в ее учетной политике принято, что положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет. Можно ли считать это положение учетной политики однозначно правильным?

34. Что означает бухгалтерская запись Дт сч. 20 Кт сч. 05?

1. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых во вспомогательном производстве.

2. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых на общехозяйственные нужды.

3. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве.

4. Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

35. Начислена амортизация по нематериальным активам, предоставленным в пользование другой организации:

1. Дт сч. 91 Кт сч. 05.

2. Дт сч. 99 Кт сч. 05.

3. Дт сч. 76 Кт сч. 05.

36. Полностью амортизированные объекты нематериальных активов:

1. Учитываются по нулевой оценке.

2. Списываются с учета.

3. Учитываются в условной оценке, принятой организацией, с ее отнесением на финансовые результаты.

37. Стоимость нематериальных активов подлежит списанию в случае:

1. Если их использование прекращено.

2. Если они полностью амортизированы.

3. Если истек срок их полезного использования.

38. Какая бухгалтерская запись делается при выбытии нематериальных активов по остаточной стоимости?

1. Дт сч. 91 Кт сч. 04.

2. Дт сч. 90 Кт сч. 04.

3. Дт сч. 91 Кт сч. 04.

4. Дт сч. 91 Кт сч. 62.

39. Какая бухгалтерская проводка на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов наиболее правильная?

1. Дт сч. 51, 52Кт сч. 91.

2. Дт сч. 62, 76 Кт сч. 91.

3. Дт сч. 62, 51 Кт сч. 91.

4. Дт сч. 50 Кт сч. 91.

40. Сумма накопленной амортизации объектов нематериальных активов при их выбытии списывается с дебета счета 05в кредит счета:

1. 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов».

3. 04 без открытия дополнительного субсчета.

41. Реализованы нематериальные активы. Сделаны проводки:

1. Дт сч. 90 Кт сч. 04, Дт сч. 05Кт сч. 90, Дт сч. 62 Кт сч. 90, Дт сч. 90 Кт сч. 99.

2. Дт сч. 05Кт сч. 04, Дт сч. 91 Кт сч. 04, Дт сч. 62 Кт сч. 91, Дт сч. 91 Кт сч. 68, Дт сч. 91 Кт сч. 99.

3. Дт сч. 05Кт сч. 04, Дт сч. 91 Кт сч. 04, Дт сч. 91 Кт сч. 99.

42. Права пользования, переданные во временное владение, учитываются:

1. На счете 03.

2. На счете 04.

3. На счете 91.

43. Можно ли переоценивать нематериальные активы в связи с инфляцией?

3. По усмотрению организации.

Раздел 3. УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 1022 | Нарушение авторского права страницы

Учет некоторых специфических видов НМА

Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 0т 21.11.1996 № 129- ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34н

Одной из новых учетных категорий для практики Российского бухгалтерского учета являются нематериальные активы (НМА).

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения НМА. Поэтому организация должна сама разрабатывать форму документов, в которых должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и т.д. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владения НМА. Приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должно подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретение права должным быть одобренными договорами с юридическими и физическими лицами.

Особенностью некоторых НМА как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью необходимо разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц и имеющих права на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения, должностные инструкции и другие документы.

Следует также отметить, что с 1 января 2008 года введена в действие IV ГКРФ, которая посвящена правовому регулированию важнейшей составляющей НМА – интеллектуальной собственности и направлена на расширение защиты ее за счет новых, раннее неохранявшихся видов интеллектуальных прав.

Ключевые понятия темы: нематериальные активы, их состав, первоначальная стоимость, переоценка НМА, амортизация НМА, деловая репутация, система счетов.

Определение, состав, виды нематериальных активов (НМА)

Актив может быть принят к учету как нематериальный, если одновременно выполняются следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

1) Отсутствие материально-вещественной формы (физической структуры);

2) Возможность идентификации объекта (определение объекта от другого имущества);

3) использование в течение длительного времени (белее 12 месяцев);

4) не предполагается последующая перепродажа активов, т.е. это не товар;

5) способность приносить экономическую выгоду;

6) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование активов и исключительное право владельца на него.

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам предприятия.

Виды НМА:

1) Изобретение, модель, промышленный образец;

2) программные продукты и базы данных;

3) топологии интегральных микросхем;

4) товарные знаки и знаки обслуживания; селекционные достижения;

5) деловая репутация фирмы.

Состав НМА по признаку правового регулирования

К объектам интеллектуальной собственности относятся:

1) Регулируемые патентным законодательством:

— промышленный образец;

— полезная действующая модель;

— товарные знаки и знаки обслуживания;

— служебные произведения.

Для них обязательно требуется государственная регистрация.

Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия определяющее его внешний вид. Отличительные признаки: новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент выдается на срок 10 лет и может быть продлен на срок до 5 лет.

Полезная модель – представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки: новизна, промышленная применимость. Свидетельство выдается Патентным отделом на срок до 10 лет и продлевается по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц, то есть это привилегия использования внешнего вида, знака и т.д. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

— программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

— произведения науки, культуры, искусства, селекционные достижения.

Государственная регистрация требуется только при полной передаче прав воспроизведение, распространение и использование.

К объектам НМА можно отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом, и т.д.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты – такие капиталовложения, которые погашаются из поступлений будущих лет, когда проявляется их будущая полезность. К ним относятся, в настоящее время только:

— — НИИОКР, связанные с данным производством и имеющие законченный результат. НИОКР с отрицательным результатом относится на текущие издержки.

С 2008 года не входят в состав НМА организационные расходы предприятия.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

В настоящее время они отражаются на счете 97, как затраты будущих периодов.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, предоставление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация фирмы

«Гудвилл» — разница между покупной ценой предприятия как единого имущественного комплекса и балансовой стоимости имущества этой фирмы.

Объектом НМА является только положительная деловая репутация.

Современные особенности учета НМА:

1) В состав НМА не включают деловые и профессиональные качества персонала. Не учитывается как НМА в текущем учете положительная деловая репутация функционирующего предприятия, т.к.

Нематериальные активы

она неотделима от другого имущества.

2) В состав НМА могут входить только исключительные права на объект интеллектуальной собственности, подтвержденные специальными патентами, свидетельствами государственной регистрации.

3) Исключительное право – право на использование, тиражирование и реализацию. Отражение на счет 04 приобретенного права на использование программного продукта у правообладателя – ошибка, которую нельзя допускать.

4) Результаты интеллектуальной деятельности коллектива предприятия или физического лица могут быть признаны НМА, если они созданы на предприятии и прошли государственную регистрацию. Если служебные произведения созданы на предприятии, но не прошли государственной регистрации, то отражать их на счете 04 нельзя.

Оценка НМА

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Единицей учета НМА является инвентарный объект – это совокупность прав, возникающих из одного патента или свидетельства.

В соответствие с ПБУ 14/2007 НМА принимают к учету по первоначальной стоимости (также как и ОС). Источниками приобретения НМА является: внесения в УК учредителями, полученные по договору дарения, приобретенные за плату, созданные в результате деятельности коллектива (служебные произведения).

Первоначальная стоимость НМА — полная сумма фактических затрат на приобретение или создание, а также затраты на обеспечение условий для использования актива в запланированных целях.

Способы определения первоначальной стоимости НМА:

· при внесении в УК в виде вклада она определяется по договоренности сторон;

· при приобретении за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат (на счете 08);

· при получении безвозмездно определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;

· для служебных произведений — себестоимостью создания, изготовления.

Расходами на приобретение НМА являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствие с договором об отчуждение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

2) таможенные сборы и пошлины;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретенными НМА;

4) вознаграждения посреднической организации

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги.

При создании объекта НМА дополнительно учитываются:

1) суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказания услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда на выполнение научно -исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

2) расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА;

3) отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог)

4) расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, участков и сооружений.

Изменения первоначальной стоимости НМА, по которой он принят и бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценивания НМА (п. 16 ПБУ 14/2007).

Результат переоценки отражается на счетах бухгалтерского учета:

Дооценка Д04К83

Уценка Д84К04

Первичные формы учета НМА

Документы:

— карточка учета по форме НМА-1

— инвентаризационная опись ИНВ-1а

— сличительная ведомость результатов инвестиций ОС и НМА. ИНВ-18

— акт приема-передачи НМА предприятия разрабатывается самостоятельно.

Амортизация НМА

Понятия «износ НМА» не существует. Объект, не имеющий физического содержания, может только амортизировать.

Предприятие может разработать классификацию НМА по срокам полезного использования:

a) НМА, амортизация по которым не начисляется, то есть их значимость со временем не уменьшается или срок использования точно не определяется (товарный знак, знак обслуживания; ноу-хау). Амортизация не начисляется также по всем объектам нематериальных активов некоммерческих организаций.

b) НМА срок полезного использования, которых известен заранее; (выданные на неопределенный длительный срок патенты, лицензии, свидетельства).

c) НМА срок полезного использования, которых устанавливается в учетной политике самой организацией. Как правило, организация сама создает эти объекты и сама устанавливает срок полезного их использования.

d) НМА, по которым невозможно точно установить срок полезного использования, но списать их стоимость необходимо. Инструкция предписывает устанавливать срок 20 лет, но не более срока, на который создана сама организация. (Деловая регистрация)

Амортизация по НМА может начисляться только тогда, когда документально доказано его использование для целей производства или управления.

Срок полезного использования НМА может быть установлен в зависимости от ожидаемого периода, в течение которого будет получена экономическая выгода от использования НМА.

К НМА применимы различные способы амортизации:

— линейный

— уменьшаемого остатка

— списания пропорционально объемам продукции

Метод ускоренной амортизации для НМА не применяется.

При консервации производства амортизация по НМА не начисляется.

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа определяется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев.

Учет неиспользованных нематериальных активов

Напомним,что пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ определено: нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиками результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие должным образом оформленных документов. С помощью таких бумаг можно подтвердить существование самого нематериального актива или исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. патенты, свидетельства, договора приобретения патента, товарного знака).

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Одним из обязательных условий, чтобы имущество можно было признать в качестве амортизируемого, является использование его для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В данном случае приобретенный товарный знак в связи с изменением экономической ситуации так и не начал использоваться в деятельности организации. Следовательно, начисление амортизации по нему неправомерно, поскольку компании дохода он не принес. Эту позицию подтверждают контролирующие органы в выпускаемых письмах. Так, в письме УФНС России по г. Москва от 07.04.2005 № 20-12/23565 указано, что амортизация, начисленная по нематериальным активам в виде исключительного права на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, свидетельства на полезные модели, свидетельства о регистрации программ для ЭВМ), которые не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли. Такого же мнения придерживается Минфин России в письме от 29.07.2004 № 07-05-14/199.

Данное правило применимо также в отношении основных средств (письма Минфина РФ от 22.06.2010 № 03-03-06/1/425, от 05.03.2010 № 03-03-06/1/115). Так, в последнем отмечается, что по имуществу, не введенному в эксплуатацию, амортизация не начисляется, поскольку оно не использовалось для извлечения дохода.

Что входит в состав нематериальных активов?

При этом суммы начисленной ранее амортизации необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения.

Налоговый консультант Т. А. Демченко.

В составе внеоборотных активов хозяйствующего субъект (предприятия, организации) определенную часть имущества занимают нематериальные активы. Их доля зависит от отраслевой специфики.

Нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа, управления предприятий.

Нематериальные активы представляют собой затраты хозяйствующего субъекта в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственности и используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

Нематериальные активы отражаются в форме № 1 - бухгалтерский баланс, приложении к балансу - форма № 5.

К нематериальным активам относят патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), права на пользование землей, полезными ископаемыми, брокерские места, гудвилл, ноу-хау, программное обеспечение, деловую репутацию организации, организационные расходы, НИОКР, прочие активы, не имеющие материально-технической основы.

Отличительной особенностью нематериальных активов является то, что хозяйствующим субъектом не предполагается последующая перепродажа данного имущества, они не имеют материально вещественной (физической) структуры, обособлены от другого иму­щества, используются в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) с определенной целью в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источника приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта:

Внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по цене договоренности сторон.

Приобретенные за плату у других организаций и физических лиц - исходя из практических затрат на приобретение: приведение в состояние, в котором они пригодны для ис| пользования в запланированном виде.

Полученные от других предприятий и лиц безвозмездно по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.

Выбытие нематериальных активов осуществляется вi

Их списания по истечении срока службы и если они полностью амортизированы;

Их списания ранее установленного срока службы;

Их продажи (уступки) исключительных прав;

Их безвозмездная передача.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

способ уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной)стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

18.Капитальные вложения (инвестиции): сущность, структура. Показатели эффективности капитальных вложений.

Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Эффективность использования капитальных вложений в значительной мере зависит от их структуры. Различают следующие виды структур капитальных вложений: технологическую, воспроизводственную, отраслевую и территориальную.

Под технологической структурой капитальных вложений понимаются состав затрат на сооружение какого-либо объекта и их доля в общей сметной стоимости.

Под воспроизводственной структурой капитальных вложений понимаются их распределение и соотношение в общей сметной стоимости по формам воспроизводства основных производственных фондов. Рассчитывается, какая доля капитальных вложений в их общей величине направляется на: новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующего производства, расширение действующего производства, модернизацию.

Под отраслевой структурой капитальных вложений понимаются их распределение и соотношение по отраслям промышленности и народного хозяйства в целом. Ее совершенствование заключается в обеспечении пропорциональности и в более быстром развитии тех отраслей, которые обеспечивают ускорение НТП во всем народном хозяйстве.

Под территориальной структурой капитальных вложении понимаются их распределение и соотношение в общей совокупности по отдельным экономическим районам, областям, краям и республикам РФ.

Инвестиции - это вложения как в денежный, так и в реальный капитал. Они осуществляются в виде денежных средств, кредитов, ценных бумаг, а также вложений в движимое и недвижимое имущество, интеллектуальную собственность, имущественные права и другие ценности. Подобное определение инвестиций можно назвать бухгалтерским, так как оно охватывает вложения во все виды активов (фондов) фирмы, т.е.

Состав нематериальных активов предприятия

и в денежный, и в реальный капитал.

Инвестиции в реальный капитал (их называют капиталообразующими инвестициями или инвестициями в нефинансовые активы) ведут к воспроизводству и обновлению основного капитала. Когда речь идет об инвестициях вообще, обычно подразумевают именно эти инвестиции. Подобное определение можно назвать экономическим.

Что касается инвестиций в денежный капитал (это вложения финансовых средств в виде кредитов и в ценные бумаги), то одна часть из них превратится в реальный капитал сразу, другая - позже, а третья - вообще в него не превратится (например, выпущенные и купленные ценные бумаги компании, которая затем «лопается»). Говоря по-другому, инвестиции в денежный капитал - это средства для будущего инвестирования в реальный капитал страны, часть из которых в таковой может и не превратиться.

Компания в январе 2014 года получила патент. Затраты на приобретение патента были осуществлены в 2 этапа - в июле 2013 года и в январе 2014 при помощи сторонней компании (патентные исследования, оформление бумаг, зявок и т.д.) При этом в июле данные затраты были отнесены на 26-й счет как консультационные/юридические услуги (сумма 38.000 рублей). В январе сумма составила 16500. За 9 месяцев была сдана декларация по прибыли. Вопросы в следующем - есть ли обязанность компании учитывать патент в качестве нематериальных активов?; - если мы должны учитывать как НМА - какие должны быть проводки при проведении июльской и январской сумм, затраченных на приобретение НМА? В какой момент надо принимать НМА к учету? - декларация по прибыли - надо сдавать уточненку? или исправляется следующим периодом?

Да, есть.
Организация может приобрести или самостоятельно создать изобретение (полезную модель, промышленный образец). В этих случаях у нее тоже возникают исключительные или неисключительные права на приобретенные (созданные) объекты интеллектуальной собственности. Права на созданные объекты интеллектуальной собственности также необходимо зарегистрировать. Права на изобретение (полезную модель, промышленный образец) подтверждаются патентами. Об этом сказано в статьях 1353 и 1354 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, если общество обладает исключительными правами на изобретение (полезную модель, промышленный образец), что подтверждено патентом, то такие права необходимо отражать в составе НМА. Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Расходы на создание НМА капитализируются и списываются на счет 04 с даты начала подтверждения исключительных прав на созданный объект. Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).
Поэтому июльские и январские суммы отражайте на счете 08.
По налогу на прибыль подайте уточненную декларацию за 9 месяцев, поскольку сумма налога была занижена. До момента предоставления уточненного отчета заплатите недоимку и пени. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента

Такой порядок следует из статей 1229 , 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.

Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак (знак обслуживания) должны быть зарегистрированы (п. 2 ст. 1232 , ст. 1479 и 1480 ГК РФ).

Регистрация прав

Если организация разработала знак собственными силами, исключительное право на него зарегистрируйте (ст. 1479 ГК РФ ).

Для регистрации прав на товарный знак нужно подать заявку в Роспатент. Правила составления заявки утверждены приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32 . Признание исключительных прав подтверждается свидетельством, которое выдается организации-правообладателю. Такой порядок следует из статьи 1481 Гражданского кодекса РФ.

Если организация приобретает исключительное право на знак у других лиц, между ними заключается договор об отчуждении исключительных прав (ст. 1488 ГК РФ ). В этом случае организация становится правообладателем только после регистрации этого договора в Роспатенте. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1232 и пункта 2 статьи 1234 Гражданского кодекса РФ.

Порядок и условия регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на товарный знак (знак обслуживания) установлены Правилами , утвержденными постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 1020 .

Во всех случаях при регистрации права на товарный знак (знак обслуживания) необходимо заплатить пошлину (ст. 1249 ГК РФ ). Ее размер установлен в Положении , утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941 .

Наряду с товарными знаками (знаками обслуживания) организация может приобрести или самостоятельно создать изобретение (полезную модель, промышленный образец). В этих случаях у нее тоже возникают исключительные или неисключительные права на приобретенные (созданные) объекты интеллектуальной собственности. Права на созданные объекты интеллектуальной собственности также необходимо зарегистрировать. Порядок регистрации прав на изобретения (полезные модели, промышленные образцы) аналогичен тому, что применяется при регистрации прав на товарные знаки (знаки обслуживания). Единственное отличие состоит в форме документа, подтверждающего наличие прав. Если права на товарные знаки (знаки обслуживания) подтверждаются свидетельствами, то права на изобретение (полезную модель, промышленный образец) подтверждаются патентами. Об этом сказано в статьях 1353 и 1354 Гражданского кодекса РФ.

Порядок бухучета прав на товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец) зависит от того, являются они исключительными или нет.

Исключительные права

В бухучете исключительные права на товарный знак (знак обслуживания), изобретение (полезную модель, промышленный образец) учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

• организация является обладателем исключительных прав на тот или иной объект;
• организация не планирует продавать (передавать) исключительные права в течение ближайших 12 месяцев;
• объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
• использование объекта может приносить экономическую выгоду (доходы);
• срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев;
• организация может отделить этот актив от других и определить его фактическую (первоначальную) стоимость.

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов». При этом сделайте проводки:

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

• не иметь физической формы;
• использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
• находиться в обороте 12 и более месяцев;
• приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
• соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
• иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

1. Право на использование природных ресурсов.
2. Имущественные права.
3. Обозначения коммерческого характера (использование марки, наименования).
4. Объекты собственности в промышленной отрасли.
5. Авторские права.
6. Гудвилл.
7. Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

• новые изобретения;
• промышленные образцы;
• технические модели;
• наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

• расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
• они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
• величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

1. Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
2. В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
3. Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
4. На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

• кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
• чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

• с неопределенным эксплуатационным сроком;
• с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

• 04.1 «Интеллектуальная собственность».
• 04.2 «Право на использование природных недр».
• 04.3 «Затраты отложенные».
• 04.4 «Гудвилл».
• 04.5 «Коммерческие обозначения».
• 04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

1. Покупка - приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
2. Бартер - взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
3. В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
5. Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
6. НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы: пример составления типовых проводок выбытия

		Характеристика хозяйственной операции
		Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала.
		Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала.
		На отнесен доход от безвозмездного получения НМА.
		В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения.
		Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании.
		В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию.

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет Захарьин В Р

1.1.4. Патентное право

1.1.4. Патентное право

Патентными правами являются права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы.

На территории Российской Федерации признаются исключительные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы, удостоверенные патентами, выданными федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, или патентами, имеющими силу на территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Автором изобретения, полезной модели или промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан соответствующий результат интеллектуальной деятельности. Лицо, указанное в качестве автора в заявке на выдачу патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, считается автором изобретения, полезной модели или промышленного образца, если не доказано иное.

Объектами патентных прав являются результаты интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, отвечающие требованиям, установленным ГК РФ к изобретениям и полезным моделям, и результаты интеллектуальной деятельности в сфере художественного конструирования, отвечающие установленным требованиям к промышленным образцам.

Объектами патентных прав не могут быть:

– способы клонирования человека;

– способы модификации генетической целостности клеток зародышевой линии человека;

– использование человеческих эмбрионов в промышленных и коммерческих целях;

– иные решения, противоречащие общественным интересам, принципам гуманности и морали.

Исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующих изобретения, полезной модели или промышленного образца, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец, который удостоверяет приоритет изобретения, полезной модели или промышленного образца, авторство и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец.

Право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец первоначально принадлежит автору изобретения, полезной модели или промышленного образца. Вышеуказанное право может перейти к другому лицу (правопреемнику) или быть ему передано в случаях и по основаниям, которые установлены законом, в том числе в порядке универсального правопреемства, или по договору, в том числе по трудовому договору.

Договор об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора.

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец).

ГК РФ не содержит определений объектов патентного права. Признаки, отличающие изобретения, полезные модели и промышленные образцы от аналогичных результатов интеллектуальной деятельности, сформулированы в статьях Кодекса, определяющих патентоспособность конкретного объекта патентных прав (ст. 1350 – 1352 ГК РФ).

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, к устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо. Изобретение является новым, если оно не известно из уровня техники. Изобретение имеет изобретательский уровень, если для специалиста оно явным образом не следует из уровня техники. Уровень техники включает любые сведения, ставшие общедоступными в мире до даты приоритета изобретения. Изобретение является промышленно применимым, если оно может быть использовано в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении, других отраслях экономики или в социальной сфере.

Изобретениями не являются:

– открытия;

– научные теории и математические методы;

– решения, касающиеся только внешнего вида изделий и направленные на удовлетворение эстетических потребностей;

– правила и методы игр, интеллектуальной или хозяйственной деятельности;

– программы для ЭВМ (охраняются наравне с объектами авторских прав);

– решения, заключающиеся только в представлении информации.

– сортам растений, породам животных и биологическим способам их получения, за исключением микробиологических способов и продуктов, полученных такими способами;

Срок действия исключительного права на изобретение составляет двадцать лет и исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных ГК РФ.

Если со дня подачи заявки на выдачу патента на изобретение, относящееся к лекарственному средству, пестициду или агрохимикату, для применения которых требуется получение в установленном законом порядке разрешения, до дня получения первого разрешения на его применение прошло более пяти лет, срок действия исключительного права на соответствующее изобретение и удостоверяющего это право патента продлевается по заявлению патентообладателя федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Вышеуказанный срок продлевается на время, прошедшее со дня подачи заявки на выдачу патента на изобретение до дня получения первого разрешения на применение изобретения, за вычетом пяти лет. При этом срок действия патента на изобретение не может быть продлен более чем на пять лет.

По истечении срока действия исключительного права изобретение переходит в общественное достояние.

В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству. Полезной модели предоставляется правовая охрана, если эта модель является новой и промышленно применимой. Полезная модель является новой, если совокупность ее существенных признаков не известна из уровня техники. Полезная модель является промышленно применимой, если она может быть использована в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении, других отраслях экономики или в социальной сфере.

Правовая охрана не предоставляется:

– решениям, касающимся только внешнего вида изделий и направленным на удовлетворение эстетических потребностей;

– топологиям интегральных микросхем.

Срок действия исключительного права на полезную модель составляет десять лет и исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных ГК РФ.

Срок действия исключительного права на полезную модель и удостоверяющего это право патента может быть продлен на срок не более чем на три года.

По истечении срока действия исключительного права полезная модель переходит в общественное достояние.

В качестве промышленного образца охраняется художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид. Промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если по своим существенным признакам он является новым и оригинальным.

К существенным признакам промышленного образца относятся признаки, определяющие эстетические и (или) эргономические особенности внешнего вида изделия, в частности форма, конфигурация, орнамент и сочетание цветов.

Промышленный образец является новым, если совокупность его существенных признаков, нашедших отражение на изображениях изделия и приведенных в перечне существенных признаков промышленного образца, не известна из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета промышленного образца.

Правовая охрана не предоставляется:

– решениям, обусловленным исключительно технической функцией изделия;

– объектам архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленным, гидротехническим и другим стационарным сооружениям;

– объектам неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ.

Срок действия исключительного права на промышленный образец составляет пятнадцать лет и исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных ГК РФ.

Срок действия исключительного права на промышленный образец и удостоверяющего это право патента может быть продлен на срок не более чем на десять лет.

По истечении срока действия исключительного права промышленный образец переходит в общественное достояние.

Из книги Азбука экономики автора Гвартни Джеймс Д

Статья 1. ПРАВО 1.1. Действия людей, властей, юридических и иных лиц должны оцениваться как моральные или неприемлемые, возможные или недопустимые, законные или наказуемые безотносительно провозглашенных целей, исключительно на основе соответствия или несоответствия

Из книги Пользование чужим имуществом автора Панченко Т М

Глава 19. Право хозяйственного ведения, право оперативного управления Статья 295. Права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении 1. Собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы

Из книги Истинный профессионализм автора Майстер Дэвид

Право на ворчание Тогда что заставит нас измениться? Для большинства из нас ответ лежит в добавлении к самодисциплине своего рода внешней совести. Мы должны с готовностью, осознанно, добровольно передать кому-то еще «право на ворчание», чтобы мы оставались честны

Из книги Покупка дома и участка автора Шевчук Денис

1.2.1. Право собственности Право собственности и другие вещные права на недвижимость, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре. В случаях, предусмотренных законом, наряду с

Из книги Инфобизнес на полную мощность [Удвоение продаж] автора Парабеллум Андрей Алексеевич

Право решения Почему люди любят перекладывать принятие решений на другого человека, например на тренера? Ведь они могли бы проводить собственные исследования, а вместо этого основываются на авторитете тренера. Когда человек покупает хлеб в магазине, он не копается в

Из книги Банковское право. Шпаргалки автора Кановская Мария Борисовна

115. Залоговое право Суть залогового права заключается в том, что при принудительной продаже с аукциона залогового объекта кредиторы ипотек и ипотечных долгов имеют привилегированное право на погашение долгов из средств продажи объекта. Только после удовлетворения

Из книги Банковское дело. Шпаргалки автора Кановская Мария Борисовна

118. Залоговое право Суть залогового права заключается в том, что при принудительной продаже с аукциона залогового объекта кредиторы ипотек и ипотечных долгов имеют привилегированное право на погашение долгов из средств продажи объекта. Только после удовлетворения

Из книги Деньги, банковский кредит и экономичские циклы автора Уэрта де Сото Хесус

Римское право Своим величием классическая римская юриспруденция обязана пониманию правоведами [той эпохи] именно этой важной истины и постоянным усилиям, направленным на изучение, толкование, комментирование, логический анализ правовых обычаев, затыкание лазеек и

Из книги Экономика всего. Как институты определяют нашу жизнь автора Аузан Александр Александрович

Глава 7 Экономика и право Казалось бы, зачем экономистам соваться в право – сферу, где давно и не без успеха работают юристы, правоведы, теоретики государства и права? Как показывает опыт, это может быть как минимум небесполезно. Дело в том, что у нас немного разные

Из книги Дар Мидаса автора Кийосаки Роберт Тору

Право Роберт уже на ранних этапах своей предпринимательской деятельности понял, что если произведенный вами продукт не имеет юридической защиты, то он принадлежит кому угодно, но только не вам. Его идея с нейлоновыми бумажниками на липучках была не раз скопирована

Из книги Геймшторминг. Игры, в которые играет бизнес автора Браун Санни

Право голоса ЦЕЛЬ ИГРЫПри работе в группах перед ведущим все время ставится непростая задача управления обсуждением. Нужно добиться того, чтобы каждый участник внес свой вклад и при этом никто не доминировал над остальными. Используя в качестве платы за право выступить

Из книги Что видно и чего не видно автора Бастиа Фредерик

XII. Право на труд, право на прибыль «Братья, устройте складчину, чтобы дать мне работу и оплатить ее по вашей цене». Это право на труд, примитивный социализм, или социализм первой ступени.«Братья, устройте складчину, чтобы дать мне работу и оплатить ее по моей цене». Это

Из книги Счастье автора Кийосаки Роберт Тору

Право Следующий уровень треугольника – это юридические вопросы, которые часто недооцениваются. На первый взгляд расходы на юридическое оформление дел могут показаться чрезмерными, но еще дороже вам может обойтись потеря прав на собственность или судебные издержки

Из книги Несправедливое преимущество. Сила финансового образования автора Кийосаки Роберт Тору

Право Контракты, договоры, знание законов – все это важные аспекты деятельности любого предприятия.При создании активов правовые соглашения совершенно необходимы. Например, только наличие юридического контракта превращает написанную книгу в актив, объект

Из книги МВА за 10 дней. Самое важное из программ ведущих бизнес-школ мира автора Силбигер Стивен

Общее право Общее право – это основа права в США. Часто его называют прецедентным правом. Общее право – совокупность законов и норм, разработанных на основе решений и заключений по прежним делам. Суд выносит судебное решение, а принцип Stare decisis требует, чтобы суд

Из книги Политэкономия войны. Как Америка стала мировым лидером автора Галин Василий Васильевич