Вопрос: Об отсутствии налоговых рисков при применении первичного документа, составленного на основе формы корректировочного счета-фактуры и при исправлении показателей универсального передаточного документа.
Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная
налоговая служба
"О корректировке универсального передаточного документа"
Федеральная налоговая служба в дополнение к письму от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ направляет для сведения и использования в работе рекомендации по вопросу оформления документов, используемых организациями в случаях изменения стоимости переданных товаров (работ, услуг, имущественных прав – далее ценностей) после их отгрузки и выставления первичного учетного документа и счета-фактуры на эту отгрузку, в том числе с применением формы универсального передаточного документа (далее - УПД).
Изменение общей стоимости поставки после факта отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении) может быть обусловлено изменением цены (тарифа) и (или) изменением количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Такое изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни в соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) подлежит оформлению первичным учетным документом.
В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена. В таком случае продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).
Изменение общей стоимости поставки также может быть обусловлено допущенными продавцом ошибками в первоначально составленных по факту отгрузки документах. Кроме того, продавец и покупатель могут допустить в первоначально оформленном по факту отгрузки УПД ошибки и в других показателях, кроме общей стоимости поставки.
Руководитель Федеральной
налоговой службы
М.В.Мишустин
Согласовано с Минфином России (заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д.Шаталов) письмом от 12.08.2014 № 03-07-15/40133.
Приложения:
Форма универсального корректировочного документа (УКД)
См. форму универсального корректировочного документа (УКД), в формате PDF
Случаи оформления формы УКД
Форма УКД может применяться для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том случае, когда предложение о таком изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя на такое изменение или не требует его.
Форма УКД также может применяться в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет), в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях 1).
1 При подписании сторонами двустороннего акта о расхождениях при приемке товаров, дополнительного первичного документа об изменении финансового состояния продавца и покупателя не требуется. Наличие подписей продавца и покупателя на таком документе свидетельствуют не только об изменении состояния расчетов между ними, но и о согласии покупателя на такое изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ достаточно для выставления продавцом корректировочного счета-фактуры без дополнительных документов (письмо ФНС России от 12.03.2012 №ЕД-4-3/4100).
Форма УКД не применяется во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) товаров, принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56), для которых специальный порядок вычетов установлен пунктом 5 статьи 171 НК РФ (решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2011 №3943/11).
Форма УКД не предназначена для использования в случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры). Исправление таких ошибок в примененной ранее форме УПД может производиться в порядке, указанном в приложении № 7 к настоящему письму.
При надлежащем заполнении форма УКД позволяет отразить в документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете для первичных учетных документов, но и установленные для корректировочного счета-фактуры как документа, служащего основанием для применения порядка, установленного пунктом 10 статьи 154, подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 и пунктом 13 статьи 171 НК РФ.
Поэтому заполнение всех реквизитов УКД, установленных в качестве обязательных для первичных учетных документов статьей 9 Закона № 402-ФЗ и для корректировочных счетов-фактур статьей 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа «1»).
Выставление в таком случае отдельного корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав не требуется.
Вместе с тем, форма может быть использована только в качестве первичного учетного документа для оформления факта хозяйственной жизни, выражающегося в изменении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (статус документа – «2»). Тогда в документе не заполняются (или в соответствующих полях ставятся прочерки) показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для корректировочного счета-фактуры:
- «к счету-фактуре (счетам-фактурам) № … от …, с учетом исправления №… от…» (строка 1б);
- «в том числе сумма акциза» (графа 6);
- «налоговая ставка» (графа 7).
В поле строки (1) проставляется дата и порядковый номер корректировки, а дата и номер УПД либо иного первичного учетного документа, показатели которого корректируются, указываются в строке .
Использование предлагаемой формы документа с наименованием «Корректировочный счет-фактура» в статусе только первичного учетного документа организациями и предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (при этом, у таких организаций не будет значений в показателях граф 7 и 8).
Используемый экономическими субъектами статус документа рекомендуется проставлять в верхнем левом углу формы.
Во всех случаях применения формы УКД под продавцами и покупателями (строки (2) и (3)) понимаются участники гражданских правоотношений, перечисленные в Приложении № 2 к письму ФНС России от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@ .
| №№ строки, графы |
Реквизит УКД | Возможные значения; рекомендации и пояснения |
|---|---|---|
| б/н | статус | «1», «2» Выбирается налогоплательщиком в зависимости от цели использования универсального корректировочного документа (УКД) |
| Строки (1) – (4) графы 1-9 |
- | Для УКД со статусом «1» заполняются в соответствии с Приложением № 2 к Постановлению № 1137. В случае, если корректировочный счет-фактура подписывается иным отличным от руководителя лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, то в корректировочном счете-фактуре может быть указан соответствующий распорядительный документ или указана должность уполномоченного лица, подписавшего конкретный счет-фактуру1. Для УКД со статусом "2" показатель строки нумеруется в соответствии с общей хронологией нумерации корректировочных документов. Строки (2), (3), (4), граф (1), (2) или (2а), (3), (4) и (9) заполняются в целях исполнения требований п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ о наличии в документе подробной информации о дате составления документа, о содержании факта хозяйственной жизни и величине натурального и (или) денежного измерения. Показатели, уточняющие условия совершения факта хозяйственной жизни могут также быть отражены в строках, (2а), (2б), (3а), (3б), графах (5), (6) и др. |
| Графа А | № п/п | Может заполняться для удобства поиска корректируемой позиции в первоначальном документе (если корректировочный и корректируемый документ можно однозначно соотнести и в корректируемом документе проставлялись номера строк) |
| Графа Б | Код товара/ работ, услуг | Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Может заполняться для идентификации товара/работ, услуг, если такой код проставлялся в корректируемом документе. |
| Строка | К передаточным (отгрузочным) документам) | Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Информация, позволяющая идентифицировать первичные учетные документы, оформленные в отношении отгруженных ранее товаров (переданных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, стоимость которых подлежит изменению. Показатель идентифицирует факт хозяйственной жизни, который подлежит корректировке в связи с возникшим новым фактом. |
| Строка | Основания изменения стоимости | Может идентифицировать отношения сторон, приводящие к изменению стоимости (реквизиты договоров, соглашений и т.д., предусматривающих возможность изменения стоимости ранее произведенных отгрузок; актов о расхождениях по количеству и качеству товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке и т.п.). Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. |
| Строка | Иные сведения | Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Может заполняться в случае наличия существенной дополнительной информации об изменении стоимости, не предусмотренной в форме УКД. В частности, может быть отражена информация о конкретных достигнутых объемах закупок, результатом которого явилось предоставление скидки; о необходимых действиях покупателя с непринятым товаром (подлежит возврату, утилизации покупателем и т. п. – данная информация позволит бухгалтерии продавца правильно определить корреспондирующий счет) |
| Строка | Предлагаю изменить стоимость | Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости, например, когда в соответствии со ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора производится по соглашению сторон сделки. |
| Строка | Уведомление об изменении стоимости | Может быть указана должность лица, уполномоченного действовать от имени экономического субъекта со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ. Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально была согласована возможность изменения стоимости при выполнении определенных условий договора (например, объема закупок), и данным документом вторая сторона уведомляется о наступлении ранее согласованных событий. Строка заполняется, если отсутствуют сведения в строке . |
| Строка | Ответственный за правильное оформление факта хозяйственной жизни | Должность лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Если лицом, ответственным за оформление изменения общей стоимости ранее совершенной отгрузки, является лицо, уполномоченное действовать в рамках указанных в строке отношений от имени экономического субъекта (строка или строка ), то при наличии подписи в строке или в строке в данной строке могут заполняться только сведения о должности и ф.и.о. без повторения подписи. Если лицом, ответственным за оформление изменения общей стоимости ранее совершенной отгрузки, является лицо, уполномоченное на подписание счетов-фактур и подписавшее документ от имени руководителя или главного бухгалтера (до строки или строки ), то в данной строке так же могут заполняться только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи. Если в силу установленного у экономического субъекта документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например, для указания должности, Ф.И. О. и подписи второго ответственного лица. |
| Строка | Наименование экономического субъекта – составителя документа (в т.ч. комиссионера (агента) | Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономического субъекта, составившего документ со стороны продавца. Показатель, позволяющий включить в документ информацию об экономическом субъекте, принимающем участие в составлении двустороннего документа со стороны продавца. В данной строке могут указываться сведения об экономическом субъекте, ведущем бухгалтерский учет продавца на основании договора. Так же это могут сведения о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные у продавца от своего имени. В строке в этом случае указываются реквизиты договора между комитентом (принципалам) и посредником. Может не заполняться при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ. |
| Строка | С изменением стоимости согласен | Может быть указана должность лица, уполномоченного действовать по сделке от имени экономического субъекта – покупателя (определяется нормами соответствующих глав ГК РФ). Показатель, удостоверяющий осуществление операции (сделки). Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости, например, когда в соответствии со ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора производится по соглашению сторон сделки, т.е. при наличии данных в строке . |
| Строка | Дата | Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Однако при заполнении продавцом строки , показатель определяет такое обстоятельство факта хозяйственной жизни, как реальная дата его осуществления - согласования покупателем изменения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, прав). При заполнении продавцом строки показатель может определять дату получения покупателем уведомления от продавца. Рекомендуется к заполнению в любом случае, поскольку это не допустит несогласованного внесения изменений в документ (произвольного проставления даты) заинтересованной стороной и позволит исключить споры о дате возникновения соответствующих правоотношений. Не может быть ранее даты составления УКД (строка 1) |
| Строка | Ответственный за правильное оформление сделки, операции | Указывается должность лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Показатель, позволяющий определить лицо, ответственное за оформление операции. Если лицом, ответственным за оформление сделки, является лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка ), то в данной строке могут заполняться только сведения о должности и ф.и.о. без повторения подписи. Если в силу установленного в экономическом субъекте документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например, для указания должности, Ф.И. О. и подписи второго ответственного лица. |
| Строка | Наименование экономического субъекта – составителя документа | Строка обязательно заполняется в случае наличия данных в строке . Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономического субъекта, составившего документ со стороны покупателя. Показатель, позволяющий включить в документ информацию об экономическом субъекте, принимающем участие в составлении двустороннего документа со стороны покупателя. В данной строке могут указываться сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет экономического субъекта на основании договора. Может не заполняться при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, принимающего участие в составлении конкретного двустороннего документа. Заполнение данного показателя в случае заполнения продавцом строки позволяет покупателю рассматривать данный документ в качестве своего внутреннего первичного учетного документа (аналога справки бухгалтера), подтверждающего изменение стоимости полученных ранее ценностей. |
| М.П. | Печати экономических субъектов-составителей документа. | Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Отсутствие печати при наличии всех обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 Закона № 402-ФЗ, не является основанием для отказа в принятии документа к налоговому учету. Со стороны покупателя вопрос о проставлении печати возникает только в случае, если заполняются строки и . |
Определение в форме УКД показателей, установленных законодательством в качестве обязательных
При использовании организацией документа со статусом «1» в качестве основания для применения права на вычет по НДС показатели строк (1) – (4), граф (1) – (9) и подписи руководителя организации (или иного уполномоченного лица) и главного бухгалтера (или иного уполномоченного лица) рекомендуется проверять на соответствие требованиям пунктов 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ с учетом положения абзаца 2 пункта 2 указанной статьи.
При использовании УКД индивидуальным предпринимателем следует учитывать требования к содержанию информации о подписывающем лице, установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ для этой категории экономических субъектов.
При использовании организацией или индивидуальным предпринимателем универсального корректировочного документа со статусом «1» или «2» в качестве первичного учетного документа рекомендуется убедиться в том, что внесенная в него информация содержит показатели, установленные как обязательные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ (см. таблицу ниже).
| Обязательный показатель первичного учетного документа/ (норма законодательства) |
Оценка наличия обязательных реквизитов в корректировочном документе (или где можно найти значение показателя) |
|---|---|
| Наименование документа (подп. 1 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Принимает значение «Универсальный корректировочный документ» – показатель расположен в левом верхнем углу формы с указанным статусом «1» или «2» |
| Дата составления документа (подп. 2 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Показатель строки (1) |
| Наименование экономического субъекта, составившего документ (подп. 3 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Показатели строк и или информация, содержащаяся в печатях, заверяющих подписи ответственных за правильность оформления документа |
| Содержание факта хозяйственной жизни (подп. 4 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Показатели:
|
| Величина натурального и (или) денежного изменения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (подп. 5 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Показатели:
|
| Наименование должностей лиц: - совершивших сделку, операцию и ответственных* за ее оформление; ИЛИ - ответственных* за оформление свершившегося события (подп. 6 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) * согласно соответствующим распорядительным документам |
Информация о должности: - в строке или в строке – для продавца; - в строке – для покупателя ИЛИ - в строке – для продавца - в строке - для покупателя |
| Подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события, с указанием их фамилий, инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (подп. 7 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Подписи: - со стороны продавца - в строке (или в строке ), если физическое лицо одновременно является лицом, ответственным за правильность оформления операции (сделки) или в строке , если физическое лицо, указанное в строке или , не является ответственным за правильность оформления операции (сделки), а при отсутствии подписей в строках или или - подпись в строке ФИО руководителя организации или иного лица, уполномоченного на подписание счетов-фактур, если это же лицо одновременно уполномочено и на оформление первичных документов; - со стороны покупателя - в строке , если физическое лицо одновременно является лицом, ответственным за правильность оформления операции (сделки) или в строке , если физическое лицо, указанное в строке , не является ответственным за правильность оформления операции (сделки) |
Если информация, содержащаяся в перечисленных выше рекомендованных строках УКД, не позволяет достоверно и полно определить значения обязательных показателей первичного учетного документа, то вывод о соответствии документа требованиям законодательства рекомендуется делать с учетом возможного наличия в документе дополнительной информации в полях, введенных налогоплательщиком самостоятельно.
Статус документа, указанный экономическим субъектом в верхнем левом углу УКД, носит информационный характер.
Фактический статус документа определяется наличием/отсутствием в нем всех обязательных показателей, установленных Законом № 402-ФЗ в отношении первичных учетных документов и (или) пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ в отношении корректировочных счетов-фактур.
Отсутствие в документе строки или прочерк в ней дают основания считать, что дата совершения действий принимающей стороны совпадает с датой совершения действий передающей стороной (с датой составления документа (строка 1) (если из иных документов не следует иное).
Отражение показателей УКД со статусом «1» 3 в книге покупок и книге продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактуре
УКД со статусом «1» представляет собой комплексный документ, фактически состоящий из корректировочного счета-фактуры и первичного учетного документа, оформляющего изменение состояния расчетов сторон по произведенной ранее операции приема-передачи товара (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок заполнения показателей комплексного документа в части, относящейся к показателям корректировочного счета-фактуры, а также порядок регистрации такого корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур определяется положениями Постановления №1137.
При исполнении указанного порядка продавцом следует иметь в виду, что в УКД со статусом «1» показатель строки (1) определяет фактическую дату составления первичного учетного документа и корректировочного счета-фактуры.
Дата выставления продавцом корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа (УКД) определяется тем, подлежит ли первичный учетный документ об изменении стоимости согласованию со стороны покупателя.
Если в силу заключенного договора (дополнительного соглашения и т.п.) при наступлении определенных условий согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) не требуется, то продавцом документ составляется лишь для уведомления покупателя об изменении стоимости (заполняется соответственно строка ). Тогда в качестве даты выставления корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе покупателю следует рассматривать дату его составления (строка (1)), если не установлены иные обстоятельства.
Если же согласие покупателя на изменение стоимости переданных ему ранее товаров (работ, услуг, имущественных прав) требуется, то в день составления УКД продавец только формирует предложение покупателю (оферту) об изменении стоимости (заполняется соответственно строка ). Датой выставления корректировочного счета-фактуры в этом случае следует считать дату согласования покупателем предложенного изменения (строка ).
С учетом изложенного, порядок отражения продавцом УКД со статусом «1» в указанных ситуациях в книге продаж и книге покупок, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур приведен в таблице ниже.
| Продавец при увеличении стоимости: | Регистрация в Книге продаж
(пункт 10 статьи 154 НК РФ, пункты 1, 2 раздела II Приложения № 5 к Постановлению № 1137) |
Регистрация в Части 1 Журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур
**(по дате выставления) (пункт 3 раздела II Приложения № 3 к Постановлению № 1137) |
| Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 1б) – дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата составления уведомления об изменении стоимости, совпадающая с датой составления корректировочного счета-фактуры | Графа 2 – дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата составления корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа |
|
| Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 1б) – дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата согласования покупателем предложения об изменении стоимости. |
Графа 2 – дата строки Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) |
|
| Продавец при уменьшении стоимости: | Регистрация в Части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур **
(пункт 3 раздела II Приложения № 3 к Постановлению № 1137) |
Регистрация в книге покупок*
(пункты 2, 12 раздела II приложения № 4 к Постановлению № 1137) |
| Графа 2 – дата строки (1) Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата выставления корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа |
|
|
| Графа 2 – дата строки Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата согласования покупателем предложения об изменении стоимости корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа |
Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 2б) – дата строки (1) за налоговый период после регистрации в части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур** по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ и п. 10 ст. 172 НК РФ. |
* Регистрация в Части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не производится (п. 9 разд. 2 Приложения №3 к Постановлению Правительства РФ №1137).
** С 01.01.2015 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Покупателю при исполнении установленного Постановлением №1137 порядка рекомендуется исходить из того, что при использовании УКД со статусом «1» дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, полученных имущественных прав) совпадают.
При этом если на изменение стоимости переданных ему ранее товаров (работ, услуг, имущественных прав) требуется согласие покупателя, то дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, полученных имущественных прав) совпадают и определяются датой согласования (подписания) покупателем изменения их стоимости в УКД (показатель строки ).
Если же изменение стоимости отгрузки было согласовано покупателем ранее и доводится до покупателя продавцом в уведомительном порядке, показатель строки в общем случае определяет дату поступления УКД покупателю - дату получения корректировочного счета-фактуры и дату получения уведомления об изменении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), если в отношении получения УКД нет доказательств более раннего срока.
В отсутствии показателя строки , таковой может быть признана дата составления корректировочного счета-фактуры (показатель строки (1), если не может быть доказано иное).
| Покупатель при увеличении стоимости: | Регистрация в Книге покупок
(пункты 2, 12 раздела II приложения №4 к Постановлению № 1137) |
Регистрация в Части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур**
(пункт 3 раздела II приложения № 3 к Постановлению № 1137) |
| - при уведомлении покупателя об увеличении стоимости | |
Графа
2 – дата фактического получения УКД
|
| - при согласовании с покупателем увеличения стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 2б) – дата строки (1)
за налоговый период после регистрации в части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур** по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ и п. 10 ст. 172 НК РФ. |
Графа 2 – дата строки
Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) |
| Покупатель при уменьшении стоимости: | Регистрация в книге продаж
(подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ) |
|
| - при уведомлении покупателя об уменьшении стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 1б) – дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата получения комплексного документа | Графа 2 – дата фактического получения УКД
Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата получения корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа |
| - при согласовании с покупателем уменьшения стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 1б) – дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата согласования покупателем полученного предложения об изменении стоимости в составе комплексного документа | Графа
2 – дата строки
Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата согласования покупателем полученного предложения об изменении стоимости в составе комплексного документа |
Отражение показателей УКД со статусом «1» 4 в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
Главой 25 НК РФ специальных требований и подходов к учету изменения стоимости ранее произведенных отгрузок, аналогичных установленному порядку определения налоговых последствий у продавца и у покупателя, не установлено. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения / увеличения, первичный учетный документ, составленный по факту изменения общей стоимости поставки, может являться основанием:
- соответствующей корректировки стоимости приобретенных ценностей у покупателя;
- соответствующей корректировки выручки у продавца.
Основными показателями универсального корректировочного документа являются данные о стоимости единицы товара (работы, услуги, имущественного права) до и после изменений. Таким образом, данным комплексным документом рекомендуется оформлять случаи пересмотра сторонами цены единицы товара.
Налог на прибыль у продавца
Изменение цены единицы товара (стоимости работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. должны быть скорректированы налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций периода реализации.
При уменьшении цены товара подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 12.10.2011 №03-03-06/1/665).
В то же время согласно абзацу 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. К излишней уплате налога на прибыль организаций в данном случае приводят излишне учтенные доходы.
Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг, имущественных прав) вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения соответствующих изменений :
- в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости - показатель строки (1);
Налог на прибыль у покупателя
Уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в результате изменения цены влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (например, письмо Минфина России от 16.01.2012 №03-03-06/1/13 в отношении предоставленной скидки).
Если приобретенные товары уже были реализованы, то необходимо произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период признания расходов.
При этом в случае, когда согласно пункту 8 статьи 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, используется метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, при изменении (пересчете) их цены необходимо пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете начиная с периода оприходования до момента списания (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137).
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Следовательно, в случае увеличения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщик вправе учесть увеличение стоимости:
- в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости (показатель строки (1));
- в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) – показатель строки .
Внесение исправлений в связи с обнаружением ошибок в форме УПД
1. Исправление УПД со статусом «1»
Поскольку форма УПД, как форма первичного учетного документа, построена на основе формы счета-фактуры, то анализ применения налогоплательщиком того или иного порядка исправления показателей этого документа со статусом «1» рекомендуется осуществлять с учетом следующего:
- сохранение требований Постановления № 1137 к порядку внесения исправлений в счет-фактуру. Действующий в настоящее время порядок предполагает, что исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур;
- соответствие порядка исправления документа положениям Закона № 402-ФЗ. Согласно пункту 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших исправляемый документ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации. Однако конкретного способа внесения исправлений нормы Закона № 402-ФЗ не содержат. Таким образом, соответствующий указанным требованиям любой способ исправления данных первичного учетного документа может считаться соответствующим законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете.
- право на исправление первичного учетного документа установлено Законом № 402-ФЗ вне зависимости от того, составлен ли такой документ на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункты 5 и 7 статьи 9 Закона №402-ФЗ). При этом в законе №402-ФЗ не содержится различий в порядке исправления первичных учетных документов в зависимости от их вида. С учетом изложенного возможно применение одинакового порядка как к исправлению УПД, составленного в электронной форме, так и к УПД на бумажном носителе.
С учетом вышеуказанного, существуют различия в порядке внесения исправлений в УПД со статусом «1» в зависимости от того, какой показатель подлежит исправлению.
1.1. Ситуация 1. Ошибки в показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному учетному документу, которые в части счета-фактуры квалифицируются как ошибки, препятствующие идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю1.
В данном случае исправление показателей комплексного документа (ошибочно не заполненных или заполненных с ошибками) рекомендуется производить путем составления нового исправленного экземпляра УПД со статусом «1» в порядке, установленном пунктом 7 раздела II Приложения №1 к Постановлению №1137.
В новом экземпляре УПД рекомендуется сохранять данные показателей строки (1) УПД, составленного до внесения в него исправлений, и заполнять строку (1а), в которой рекомендуется указывать порядковый номер исправления и дату исправления.
В новый экземпляр УПД рекомендуется переносить все показатели из экземпляра, составленного до внесения исправлений, с указанием новых сведений (первоначально не заполненных) или уточненных (измененных) по соответствующим позициям, требующим исправления.
Подписание нового исправленного экземпляра УПД рекомендуется осуществлять в том же порядке, в каком был подписан УПД, составленный до внесения исправлений.
В вышеуказанных ситуациях последствия исправления ошибок в целях налогообложения НДС и формирования налоговых обязательств по налогу на прибыль рекомендуется рассматривать аналогично, как если бы исправлялись отдельный счет-фактура и отдельный первичный учетный документ.
1.2. Ситуация 2. Ошибки в показателях, относящихся к счету-фактуре и (или) одновременно к счету-фактуре и первичному учетному документу, которые в части счета-фактуры квалифицируются продавцом как ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ такие ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. При обнаружении таких ошибок новые экземпляры счетов-фактур не составляются (пункт 7 раздела II приложения №1 к Постановлению №1137).
При этом у налогоплательщика может возникнуть необходимость внести исправления в реквизиты составленного ранее УПД с целью изменения (уточнения) показателей (характеристик) задокументированного факта хозяйственной жизни (например, реквизитов грузоотправителя, грузополучателя; номера расчетно-платежного документа; номера таможенной декларации и др.).
В этих случаях исправление заполненных с ошибками (или ошибочно не заполненных) показателей УПД рекомендуется производить путем составления нового исправленного экземпляра УПД. В новом экземпляре УПД сохраняются данные показателей строки (1) УПД, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка (1а), в которой указывается порядковый номер исправления УПД и дата исправления.
В новый экземпляр УПД в этом случае рекомендуется переносить все показатели из экземпляра, составленного до внесения исправлений, с указанием по соответствующим позициям первичного учетного документа, нуждающимся в исправлении, новых сведений (первоначально не заполненных) или уточненных (измененных).
Поскольку такие изменения производятся с целью исправления УПД только как первичного учетного документа, для визуального выделения такой ситуации в форме исправленного экземпляра УПД рекомендуется указывать статус «2», независимо от того, каким был первоначальный статус исправляемого УПД.
Указанный способ внесения исправлений соответствует законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете и НК РФ и может применяться для исправления показателей УПД как первичного учетного документа в любой его части и вне зависимости от того, составлен ли документ на бумажном носителе или в электронном виде.
При применении такого способа исправления (способ 1) рекомендуется учитывать, что составление исправленного экземпляра УПД не затрагивает отношения, связанные с исчислением НДС и заявлением налогового вычета. Поэтому новый исправленный экземпляр УПД не подписывается руководителем организации или иным уполномоченным на подписание счетов-фактур лицом, а так же главным бухгалтером (иным уполномоченным лицом). Соответственно, такой исправленный экземпляр УПД в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и книге продаж не регистрируется.
1.3. Ситуация 3. Ошибки в показателях, относящихся только к первичному учетному документу, которые представляют собой реквизиты, дополнительные к обязательным показателям счета-фактуры и расположенные за границей формы счета-фактуры, утвержденной приложением № 1 к Постановлению № 1137.
В данном случае исправление ошибок возможно аналогично исправлению ошибок, приведенных в ситуации 2 (способ 1).
Кроме того, если первоначальный УПД был составлен на бумажном носителе, то исправления показателей, не относящихся к обязательным для счета-фактуры и не подписанных лицами, уполномоченными на подписание счетов-фактур (начиная со строки и далее) могут производиться и в порядке, приведенном в разделе 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105:
Такой способ исправления (способ 2) также согласуется с требованиями пункта 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.
В вышеуказанных случаях, как и в ситуации 2, последствия исправления ошибок в целях налогообложения НДС и формирования налоговых обязательств по налогу на прибыль рекомендуется рассматривать аналогично, как если бы исправлялся отдельный первичный учетный документ.
2. Исправление УПД со статусом «2»
2.1 Исправления показателей УПД со статусом «2» осуществляется в соответствии с порядком исправления первичных учетных документов, установленном в пункте 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. В связи с этим для исправления УПД со статусом «2» могут быть применены способ 1 или способ 2, приведенные в ситуациях 2 и 3 для случаев исправления УПД со статусом «1».
2.2. Возможно ошибочное признание операции освобождаемой от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ или ошибочного определения места реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии со статьями 147, 148 НК РФ. В этом случае УПД первоначально мог быть оформлен только в качестве первичного учетного документа (статус «2»), а затем возникает необходимость внесения в него исправлений, влекущих за собой изменение данных о стоимости отгрузки и обязанность выставления счета-фактуры.
В таких случаях исправление показателей УПД в части первичного учетного документа может производиться согласно общим рекомендациям, приведенным для ситуации 3. Счет-фактуру в этом случае на основании исправленных данных об отгрузке рекомендуется выставлять отдельно.
УПД — универсальный передаточный документ , позволяет оформлять сделки по поставкам товаров, оказанию услуг и передаче прав от одного контрагента другому. универсальный передаточный документ может быть как в бумажном виде так и в электронном.
Мы подготовили для скачивания пустой бланк формы и заполненный образец УПД 2017 года. Вместе с новым УПД с 1 октября 2017 законодательство требует заполнять новый бланк .
В новую форму универсального передаточного документа можно самостоятельно добавлять новые строки и графа из новой счет-фактуры с учетом новых правил заполнения счета-фактуры с 1 октября 2017 года.
Скачать форму УПД и образец заполнения
Новая форма УПД 2019-
Образец заполнения УПД 2019 -
Пустой бланк новой формы
УПД с 01.10.2017 содержит ряд изменений по отношению к предыдущей версии документа от 1 июля 2017 года. Рассмотрим, что изменилось в новой форме и как заполнять документ.
Графа 1а «Код вида товаров»
- Если организация составляющая универсальный передаточный документ не отгружает товары в страны ЕАЭС: Беларусь, Армению, Казахстан, Киргизию, то в новой графе ставится прочерк;
- Если организация экспортирует товары в страны ЕАЭС, то в графе 1а «Код вида товара», надо ставить номер из решения Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54.
Строка 8 «Идентификатор государственного контракта»
- Если организация составляющая универсальный передаточный документ не работает в данном, конкретном случае с государственным заказчиком, то в строке 8 ставится прочерк.
- Если организация работает по госконтракту и госзаказчик присвоил номер госконтракта, договора (соглашения), то данный номер проставляется в строку 8. Если контрактам не присвоили государственный идентификатор, то в строке 8 ставится прочерк.
Графа 11 «Регистрационный номер таможенной декларации»
В графе 11 УПД следует указывать регистрационный номер таможенной декларации (ранее в графе 11 указывали номер декларации). Регистрационный номер таможенной декларации — присваивают на таможне, когда принимают от организации декларацию. Если организация на территории РФ занимается перепродажей импортных товаров, то регистрационный номер заимствуют из счета-фактуры поставщика товаров.
Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо
В новой форме универсального передаточного документа появилась новая строка «иное уполномоченное лицо» наделенное правом ставить подпись в строке вместо ИП. Ранее строки «иное уполномоченное лицо» в документе не было и ИП приходилось ставить подпись в форме лично.
УПД 2019 — образец заполнения
Образец заполнения новой формы 2019 содержит заполненные строки и графы, согласно новым правилам заполнения. Новая форма универсального передаточного документа заполняется в соответствии с новым бланком счет-фактуры с 01.10.2017.
Образец заполнения новой формы с 01.10.2017
Образец заполнения формы 2019 -
УПД статус 1 и статус 2 — чем отличаются?
Универсальный передаточный документ бывает двух видов — со статусом 1 и статусом 2 и отличаются лишь в полноте заполняемых реквизитов.
УПД со статусом 1
УПД со статусом 1 — является единым документом заменяющим счет-фактуру и передаточный документ.
В документе со статусом 1 должны быть заполнены все реквизиты, которые заполняются одновременно и в счет-фактуре и в передаточном документе.
УПД со статусом 2
УПД со статусом 2 — является заменой передаточному документу (подтверждает передачу материальных ценностей).
В документе со статусом 2 должны быть заполнены реквизиты для документа о передаче материальных ценностей. Заполнять реквизиты для счет-фактуры не требуется.
Универсальный корректировочный документ УКД
Универсальный корректировочный документ претерпел изменения с 1 октября. УКД выставляют при изменении стоимости ранее отгруженного товара. Скачать новую версию можно по ссылке ниже.
Новая форма УКД с 01.10.2017 -
Консультация юриста по новой форме УПД и УКД
Остались вопросы по новой форме документа? Задайте бесплатный вопрос юристу и получите ответ в течение 15 минут. Либо оставьте комментарий по документу ниже под статьей, пользователи ресурса Я-Юрист.ру помогут с ответом.
Федеральная налоговая служба письмо от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования при проведении мероприятий налогового контроля рекомендации по вопросу оценки налоговыми органами документов, которые одновременно содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов.
Обеспечить исполнение данных рекомендаций в практической работе налоговых органов и довести до сведения налогоплательщиков.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
При этом глава 21 НК РФ и постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – постановление Правительства РФ № 1137) не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов. Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленных покупателю продавцом.
Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 313 НК РФ определено, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ) предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. В статье 9 Закона № 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.
Таким образом, начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона № 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Используя приведенные здесь принципы и основания, ФНС России предлагает к применению форму универсального передаточного документа (далее - УПД) на основе формы счета-фактуры.
Форма носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.
Предложение ФНС России формы универсального передаточного документа не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно постановлением Правительства РФ № 1137.
Согласовано с Минфином России (заместитель Министра финансов Российской Федерации С. Д. Шаталов) письмом от 07.10.2013 №03-07-15/41644. Источник 1.
Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД (на 3-х листах).- Определение в форме УПД со статусом «1» показателей, установленных законодательством в качестве обязательных (на 2-х листах).- Отражение показателей УПД со статусом «1» в книге покупок и продаж, а так же в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур (на 3-х листах).- Отражение показателей УПД со статусом «1» в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (на 2-х листах). Источник 1, 2: ФНС, ФНС. Универсальный корректировочный документ (УКД) Бланк формы универсального корректировочного документа приведен ФНС России в письме от 17.10.2014 № ММВ-20-15/ «О корректировке универсального передаточного документа». Источник: ФНС. Бланк также имеет рекомендательный характер.
При работе с электронными счетами-фактурами можно объединить все документы по отгрузке в один универсальный передаточный документ (УПД). Форма УПД в 2018 году поменялась дважды - с 1 июля и с 1 октября. Расскажем о том, что изменилось в форме и как ее заполнять.
Образец заполнения новой формы УПД с 1 октября 2018 года смотрите ниже. Новая форма УПД с 01.10.2017 образец С 1 октября 2018 года надо выставлять счета-фактуры по новой форме. Изменения внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.
Форма УПД содержит реквизиты первички и счета-фактуры и при необходимости разрешается самостоятельно вносить в нее изменения. То есть можно добавить в форму УПД с 01.10.2018 года новые строки из счета-фактуры и оформлять универсальный передаточный документ с учетом изменившегося порядка заполнения счетов-фактур.
Упд с 01 10 2018 года образец
Изменение стоимости отгрузки после поставки: документальное оформление На практике возможна ситуация, когда после фактической отгрузки товаров, стороны приходят к соглашению об изменении их стоимости в результате корректировки количества или цены. В этом случае заключается соглашение об изменении цены. По общему правилу, если стороны договорились об изменении стоимости отгруженных ценностей, то при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (абз.
3 п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом, как напомнили специалисты ФНС России в письме от 17.10.14 № ММВ-20-15/86, законодательство не запрещает вводить в корректировочные счета-фактуры дополнительные реквизиты.
Универсальный корректировочный документ
Федеральная налоговая служба готовит новую унифицированную форму: универсальный корректировочный документ (УКД). Цель УКД – сократить объем движения бумажных форм путем объединения первичного учетного документа и корректировочного счета-фактуры. Бланк УКД планируется использовать для корректировки отгрузок, оформленных с помощью универсального передаточного документа (УПД).
УПД вступил в силу в прошлом году и объединяет счет-фактуру и первичный учетный документ. Однако для его широкого распространения требуется еще и форма универсального корректировочного документа, которая позволит исправлять ошибки, допущенные при заполнении, а также корректировать показатели при изменении стоимости услуг или товаров.
УПД со статусом «1» в книге покупок и продаж, а так же в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур 3 листах. — Отражение показателей УПД со статусом «1» в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ на 2 листах.Новое от 01.11.2004:В письме ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/ «О корректировке универсального передаточного документа» приводится рекомендованная форма Универсального корректировочного документа. См. ниже.Текст письма ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/ :Федеральная налоговая служба письмо от 21.10.2013 № ММВ-20-3/ Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования при проведении мероприятий налогового контроля рекомендации по вопросу оценки налоговыми органами документов, которые одновременно содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов.
- в 9 графу универсального передаточного документа вносится информация о полной стоимости товара;
- в 10 столбце указывается код страны происхождения продукции и краткое наименование государства в соответствии с классификатором (актуально при отгрузке на экспорт или поставке ранее ввезённого товара);
- в 11 графе проставляется номер таможенной декларации, по которой товар был импортирован в страну, присвоенный при регистрации документа.
Под таблицей указывается количество листов УПД.Организация использует универсальный передаточный документ (далее - УПД) в качестве счета-фактуры.Нужно ли с 1 октября 2017 года в УПД добавить графу 1а - код вида товара? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Начиная с 1 октября 2017 года в применяемую форму универсального передаточного документа следует добавить новую графу 1а - код вида товара.
Форма корректировочного упд в 2018 году
Случаи, при которых УКД не применяется Оформление универсального корректировочного документа неправомерно: 1) во всех случаях возврата товаров, для которых установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур; 2) если изменение стоимости отгрузки обусловлено исправлением ошибки, допущенной продавцом в первоначальном комплекте документов (УПД, иного первичного документа на отгрузку и счета-фактуры). Заполнение отдельных реквизитов УКД Универсальный корректировочный документ содержит в себе поле «Статус», которое предполагает указание в нем «1» или «2» в зависимости от того, в каком качестве применяется документ. В случае указания статуса «1» в УКД отражаются все обязательные показатели первичных учетных документов и корректировочного счета-фактуры.
- отказаться от применения УКД и продолжить заполнять отдельно корректировочные счета-фактуры и отдельно первичные документы;
- оформить универсальный корректировочный документ.
Правила оформления документа Форма универсального корректировочного документа (по аналогии с УПД) содержит в себе две части:
- первая содержит в себе форму корректировочного счета-фактуры;
- вторая – первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки.
Обращаем внимание, что форма универсального корректировочного документа содержит все обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Форма УКД приведена в приложении № 1 к письму ФНС России от 17.10.14 № ММВ-20-15/86.
Строку 8 и так заполняли только те компании, контрактам которых был присвоен государственный идентификатор. Компания вправе включить новую строку 8 с идентификатором госконтракта, договора (соглашения) в рекомендуемую форму универсального передаточного документа. Если продавец не включит дополнительную строку в документ, то такая ошибка не повлияет на вычет у покупателя.
Внимание
Проверяющие смогут определить по информации из универсального документа продавца, покупателя, наименование товаров и их стоимость, а также сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). 3. Графа 11 - в строке надо указывать регистрационный номер таможенной декларации, а не номер декларации. Регистрационный номер - это часть номера таможенной декларации.
Номер присваивают таможенники, когда принимают декларацию. Реквизит заполняют и при продаже импортного товара в российской упаковке.
Упд: универсальный передаточный документ Реквизитами первичного учетного документа являются:
- наименование;
- дата составления;
- наименование экономического субъекта составителя;
- содержание факта операции;
- величина измерения операции в натуральном и (или) денежном измерении (с указанием единиц измерения);
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления;
- подписи лиц, с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации лиц.
УПД был разработан ФНС на основе требований закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ и Постановления Правительства № 1137 и предложен к применению Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/. Важно! С 1 июля 2017 г.
Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации», в частности - дополненные графами 1а и 1б соответственно. Указанные графы предназначены для отражения информации о коде вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Слева внизу бланка УПД расположены поля, предназначенные для внесения сведений об отгрузке товара:
- должность, подпись, фамилия и инициалы лица, отпустившего имущество;
- дата отгрузки;
- иные сведения;
- сведения о лице, ответственном за оформление УПД: подпись, должность, фамилия и инициалы;
- оттиск печати.
Заверять информацию о товаре может один уполномоченный представитель продавца, а фактически отгружать продукцию – другой.
Важно
Содержание:
- Заполнение нового упд в 2018 году - бланк + образец
- Обновилась форма универсального передаточного документа (упд)
- Упд: универсальный передаточный документ
- Корректировочный упд с 01 10 2018
- Универсальный передаточный документ (упд) в 2018 году: бланк, образец
- Упд с 01 10 2018 года образец
- Упд с 01 10 2018 года образец заполнения
Заполнение нового упд в 2018 году - бланк + образец Меню На этом сайте Вы можете легко заполнить онлайн бланк УПД и распечатать его. Внимание Новый бланк УПД разработан и утвержден Постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 г. № 1137 с изменениями от 1 октября 2017 года. Важно Назначение Универсального передаточного документа - упростить оформление хозяйственных операций заменив счет-фактуру и передаточный документ (акт, накладную, М-15, ОС-1) одним документом.
И форм наиболее часто применяемой «первички». Бумага получила название «универсальный передаточный документ».
Позднее сотрудники ФНС выпустили разъяснение, что оформление отгрузок с помощью такой бумаги рисков не несет. Универсальный документ позволяет одновременно подтвердить право на получение вычета и расходы в целях налогообложения. Однако вопрос о внесении корректировок в бумагу вследствие допущенных ошибок или изменения цены оставался неурегулированным.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Понимая необходимость решения проблемы, специалисты налоговой службы вынесли на рассмотрение суда проект нового документа. Он был создан на основе счета-фактуры. Взяв стандартную форму документа, налоговики добавили в нее реквизиты, которые являются обязательными для первички.
При этом дублирующаяся информация была исключена. Доработанный счет-фактура получил название «универсальный корректировочный документ».
Обновленная бумага используется для достижения целого перечня целей. С ее помощью выполняется целый спектр операций по отгрузке товаров или приемке-передаче выполненных работ. Торговля упрощается. УКД – полноценный первичный документ.
С его помощью может осуществляться обоснование расходов по налогу на прибыль. Документ используется для выявления входного НДС. Чтобы бумага способствовала достижению целей, она должна быть составлена правильно.
Основополагающие моменты
Правовые нормы
Универсальный корректировочный документ был разработан и предложен к использованию специалистами ФНС РФ. Возможность применения документа на практике была закреплена в письме N ММВ-20-3/96.
Создание бумаги стало продолжением инициативы налоговой службы по разработке документации, необходимой для оформления наиболее часто совершаемых сделок между налогоплательщиками. Использование подобных форм поможет уменьшить объем документообмена и сократить затраты на обработку информации всех участников налоговых правоотношений.
Налоговая служба не собирается останавливаться на достигнутом. В планах специалистов государственного органа находится создание и утверждение электронного варианта бумаги. Проект подобного приказа уже прошел необходимые проверки. Для его вступления в силу остается дождаться выполнения формальной процедуры регистрации.
Суть, реквизиты и азы содержания
Если происходит передача имущественных прав или отгрузка товаров, необязательно оформлять счет-фактуру и передаточный документ отдельно друг от друга.
Бумаги способен заменить универсальный передаточный документ. В его состав входят сведения, содержащиеся в обеих вышеперечисленных формах. В дополнение к бумаге был выпущен универсальный корректировочный документ. Он составляется, когда в оформленные бланки нужно внести корректировки.
Если ознакомиться с правилами, выяснится, что форма УКД – рекомендуемая, а не обязательная. Это значит, что предприниматель имеет право самостоятельно принимать решение о том, использовать ли ему бумагу для совершения операций или нет.
Владелец бизнеса может создать свою форму документа и осуществлять контроль за проведенными операциями с ее помощью. Начать использовать УКД можно в любой момент времени.
УКД можно разделить на 2 блока:
Согласно установленным правилам, в перечень включают:
- название и дату составления документа,
- название компании, которая составила бумагу,
- описание факта хозяйственной деятельности,
- величина измерения факта хозяйственной деятельности с указанием единиц измерения,
- указание должностных лиц, ответственных за заполнение УКД,
- подписи продавца и покупателя.
Не все строки, входящие в состав УКД, обязательны к заполнению. Например, графа А предусмотрена для удобства поиска позиции, а графа Б – для идентификации товара. С полным перечнем граф и строк можно ознакомиться, изучив приложение №3 к письму №ММВ-20-15/86@.
Кто и когда вправе их применять
Документ могут использовать индивидуальные предприниматели и организации. Закон разрешает применять бумагу и тем, кто может не платить НДС.
Перечень случаев, когда применяется универсальный корректировочный документ, четко обозначен в действующем законодательстве. Он может использоваться, если произошло изменение стоимости товара.
Кроме того, с помощью бумаги можно зафиксировать согласие продавца с претензией покупателя, которую тот предъявил из-за несоответствия количества или качества ценностей во время приемки.
Однако документ оформить нельзя, если:
- происходит возврат товаров покупателем с выставлением счета-фактуры;
- происходит возврат всей партии товара, во время которой покупатель регистрирует собственный счет-фактуру в ;
- изменение стоимости произошло из-за допущенной продавцом ошибки.
Выставление УКД не приводит к необходимости вносить налог на добавленную стоимость.
Детали исправления универсального корректировочного документа
Если заполнение документа было осуществлено с ошибками, их нужно исправить. Порядок проведения манипуляции завит от того, какой статус имеет бумага – 1 или 2.
Кроме того, но внимание принимается помешает ли ошибка налоговикам идентифицировать участников сделки и ее предмет. С учетом этих особенностей были разработаны 2 подхода к внесению изменений в бумагу.
Если осуществляется исправление документа со статусом 1, нюансы процедуры зависят от ситуации.
Так, если продавец допустил ошибку и в показателях счета-фактуры, и в данных первичного документа, необходимо:
- составить новый универсальный документ, заполненный в соответствии с установленными правилами,
- сохранить номер и дату, которые были присвоены бумаге до внесения изменений,
- внести в строку 1а запись о номере внесения изменений и даты осуществления корректировок,
- перенести все показатели, которые не требуют уточнения, в новый экземпляр.
Обновленная бумага должна содержать сведения, которые хотел внести или уточнить человек, решивший исправить документ. Подписание бумаги осуществляется в том же порядке, в котором происходила аналогичная манипуляция с ошибочно заполненной формой.
Если продавец одновременно допустил ошибки в показателях счета-фактуры и первичного учетного документа, но данные не мешают вычету НДС, документ можно оставить без изменений. Это может происходить, если бизнесмен желает уточнить некоторые показатели счета-фактуры.
Однако если уточнения необходимо внести в обязательном порядке, документ придется переоформить.
Для осуществления манипуляции предстоит выполнить следующие действия:
- сохранить номер и дату, которые были присвоены бумаге до внесения исправлений,
- заполнить строку 1а, указав порядковый номер корректировки и дату ее осуществления,
- перенести данные из первоначального экземпляра и зафиксировать изменения,
- в исправленном документе указать статус 2 вне зависимости от того, каким был первоначальный статус.
Исправленный экземпляр в книге покупок и продаж, а также в журнале учета не регистрируется. Если ошибки были допущены только в показателях, относящихся к первичному учету, коррективы вносятся в соответствии со схемой, указанной в предыдущем примере.
Все коррективы, вносимые в документ, имеющий статус 2, должны осуществляться в соответствии с правилами, зафиксированными в ФЗ №402. Чтобы исправление было признано действительным, оно должно содержать дату внесения изменений, подписи и инициалы лиц, которые его выполнили.
Бумага, в которой содержится ошибка, может быть полностью переоформлена, или неточность может быть исправлена непосредственно в тексте.
Уточняющие детали
Замены и назначения данных бумаг
Назначение универсального документа зависит от присвоенного ему статуса. Бумаги составляет продавец товара или исполнитель, если речь идет об оказании услуги. Он и занимается присвоением статуса документа.
Универсальным бумагам может быть присвоено 2 вида статуса 1 или 2. Первый из них означает, УКД можно использовать, как первичный документ или счет-фактуру. Если бумаге присвоен второй статус, она может использоваться только для оформления хозяйственных операций в качестве первичного документа.
Сам статус имеет чисто информативный характер. Чтобы узнать особенности документа, нужно обратить внимание на то, какие реквизиты зафиксированы в бумаге. Так, если в документе будет пустовать графа «Налоговая ставка», покупатель не сможет предъявить траты к вычету.
Условия оформления
Чтобы документ был признан действительным, он должен быть заполнен правильно. Для минимизации появления ошибок в тексте можно использовать образец. Его можно скачать в интернете.
Передаточный документ необязательно заполнять вручную. Для внесения данных может использоваться программа 1С 8.3. С нее помощью бухгалтер упростит фиксацию информации. Он не должен выводить все позиции.
Начинать внесение данных нужно с заполнения поля «Статус». В него можно внести 1 или 2 в зависимости от нюансов операции и назначения УКД. Нюансы составления могут отличаться в зависимости от ситуации. Все они зафиксированы в письме № ММВ-20-15/86@. Документ содержит дополнительные материалы, позволяющие составить представление об особенностях заполнения бумаги.
Дата, дополнительные поля и подписание
В первой части документа должны присутствовать подписи руководителя компании и главного бухгалтера. Если бумагу оформляет ИП, то требуется только его подпись.
Если бумаги присвоен статус 1, реквизит должен присутствовать в обязательном порядке. Такое правило закреплено в статье 169 НК РФ. Если документу присвоен статус 2, наличие подписи в первой части не требуется. В этой ситуации реквизит проставляется в нижней части УКД.
В документе предусмотрено место для проставления печати. Однако она не является обязательным реквизитом первичного учетного документа. По этой причине отсутствие печати не может выступать поводом для получения вычета или учета расходов для налога на прибыль. Однако, если оттиск будет проставлен, строки 11 и 15 можно не заполнять.
В УКД присутствуют 2 даты, которые оказывают непосредственное влияние на момент отражения операции в книгах покупок и продаж. В начала бумаги указывается дата ее составления, а в нижней части присутствует строка 13, предназначенная для выражения согласия на предложение об изменении цены.
Следует помнить, что дата, указанная ниже, не может быть раньше даты составления УКД, которая указывается вначале документа.
Строку, предназначенную для обозначения даты согласия, не нужно заполнять в обязательном порядке. Однако чиновники рекомендуют вносить в нее данные, аргументируя это тем, что фиксация даты не допустит несогласованного внесения изменений в документы. Эксперты советуют не пренебрегать требованием.
Существует и более весомый аргумент, из-за которого не следует пренебрегать требованием. По дате, обозначенной в нижней графе, определяется момент отражения корректировок в книге продаж или покупок. По этой причине не следует пренебрегать необходимостью заполнения строки.
Работа над ошибками
Исправление ошибок в бумаге может осуществляться 2 способами – полным переоформлением документа или внесением корректировок в текст.
Выбрав второй вариант, предприниматель должен будет зачеркнуть ошибочные данные, а затем вписать верные сведения, указав рядом дату исправления, а также реквизиты и подпись. Если они будут отсутствовать, бумага может быть признана недействительной.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
