30.Понятие имущества в гражданском праве. Вещи в гражданском праве: понятие и классификация.
Статья 128 ГК РФ называет виды объектов гражданских прав следующим образом: вещи, включая деньги и ценные бумаги; иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Из указанной статьи следует, что понятием "имущества" в самом широком смысле охватываются вещи, имущественные права и соответствующие им имущественные обязанности . В связи с тем, что понятие "имущество" является собирательным и крайне разнородным по своему составу, необходимо правильно определять его содержание применительно к конкретным правоотношениям.
Под имуществом может пониматься как отдельная вещь, так и совокупность вещей . Так, в статьях 301-303, 305 ГК РФ, предусматривающих способы защиты права собственности и иных вещных прав, сказано следующее. Имущество, которое может быть истребовано из чужого незаконного владения, рассматривается как вещь или определенное количество вещей, выбывших из владения собственника либо лица, имеющего на них право пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения или оперативного управления и т.п.права.
В другом своем значении понятие "имущество" охватывает и вещи, и имущественные права. Например, в пункте 3 статьи 63 ГК РФ под имуществом ликвидируемого юридического лица, продаваемого с публичных торгов, понимаются и вещи, и имущественные права. Касательно совокупности вещей и имущественных прав и обязанностей, лучше всего понятие имущества может быть проиллюстрировано на примере пункта 2 статьи 132 ГК РФ. В соответствии с ней в имущество предприятия, которое может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок как единый объект, входят предназначенные для его деятельности такие разнородные по своим характеристикам и предназначению вещи и права, как: земельные участки; здания, сооружения; оборудование и инвентарь; сырье и продукция; права требования, долги; права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права.
Самостоятельными объектами имущественного оборота могут быть и отдельные имущественные права. В наследуемое имущество входят вещи, а также имущественные права и обязанности наследодателя, за исключением тех, которые неразрывно связаны с его личностью (право на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью наследодателя, на получение алиментов, обязанности по авторскому договору заказа на создание произведения науки, литературы и искусства, а также другие подобные права и обязанности).
Т.О., под имуществом в одних случаях понимается совокупность принадлежащих лицу вещей, а также имущественных прав и обязанностей, а в других - только наличное имущество, т.е. актив имущества в виде вещей и имущественных прав. Узкое значение в его состав при этом включаются только вещи, принадлежащие конкретному лицу (когда, например, говорится об истребовании имущества из чужого незаконного владения). Следовательно, понятие имущества в гражданском праве многозначно. Поэтому необходимо всякий раз путем толкования уяснять значение этого термина в конкретной правовой норме.
Вещи как объекты гражданских прав. Вещами признаются материальные (телесные) объекты, предметы природы и продукты труда, обладающие физическими, химическими, биологическими и тому подобными свойствами, т. е.натуральной формой. Вещи подвержены износу (амортизации) и, в конечном счете, утрате своей натуральной формы.
Вещи являются результатами труда, имеющими в силу этого определенную материальную (экономическую) ценность. К ним относятся не только традиционные орудия и средства производства или разнообразные предметы потребления. Вещами являются наличные деньги и ценные бумаги (ст. 128 ГК). Вещи в юридическом смысле - не обязательно твердые тела. К числу вещей в гражданском праве относятся различные виды энергетических ресурсов и сырья, произведенных или добытых человеческим трудом и потому ставших товаром (электроэнергия, нефть, газ и т.п.). Так, объектом гражданских прав, в частности права собственности, не может быть атмосферный воздух в его естественном состоянии. Иное дело - воздух или его составные части, измененные либо обособленные под воздействием труда человека (пар, газ, сжатый воздух с помощью компрессора и т.д.). Они становятся товаром и объектом гражданского оборота. Исключение в этом отношении составляет земля и другие природные ресурсы, которые, как правило, не являются результатами труда. В качестве объектов гражданских правоотношений земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и другие природные ресурсы тоже относятся к категории вещей.
Вещи становятся объектами права собственности и других вещных прав. Ряд обязательственных отношений также связан с вещами, имея их объектом соответствующих действий обязанной стороны (должника), например в обязательствах купли-продажи, аренды, подряда, хранения, перевозки грузов, причинения вреда имуществу. Однако понятие вещей в гражданском праве не безгранично. Как уже отмечалось, не являются вещами входящие в состав имущества права требования и пользования, в том числе безналичные деньги и бездокументарные ценные бумаги, а также объекты исключительных прав и охраноспособная информация (интеллектуальная собственность).
Предусматриваемая законом классификация вещей, как и других объектов, по различным критериям облегчает оформление прав на них и разрешение возникающих по их поводу споров.
1. В зависимости от возможности свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица)либо иным способом объекты гражданских прав делятся: – наоборотоспособные. Эти объекты не изымаются из оборота и не ограничиваются в обороте. К их числу относится большинство вещей и имущественных прав; –необоротоспособные. К ним принадлежат объекты, по прямому указанию закона изъятые из оборота (оружие массового поражения, ядерный плутоний и т. п.); –ограниченно оборотоспособные. Это объекты, которые могут принадлежать лишь отдельным участникам оборота либо нахождение которых в обороте допускается по специальному разрешению (охотничье оружие, валютные ценности, земля и другие природные ресурсы).
2. Вещи также делятся на движимые и недвижимые. Такое деление вещей основывается на их природе и прямом указании закона. Кнедвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся прежде всего объекты, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению, – земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного строительства. Недвижимостью признается предприятие как имущественный комплекс, используемый для предпринимательской деятельности, и объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130). По закону к недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. Отнесение имущества к недвижимости означает, что права на него и сделки с ним требуют государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.
Государственная регистрация вещных прав – это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество. Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. 130, 131, 132 и 164 ГК, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество подлежат регистрации ограничения (обременения) прав на него, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда.
Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Правовой статус органов, осуществляющих государственную регистрацию, ее порядок и особенности регистрации отдельных видов прав устанавливаются ФЗ 1997 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Статьи 133–137 ГК устанавливают правовой режим вещей делимых и неделимых, главных вещей и принадлежностей, плодов, продукции, доходов, а также таких одушевленных вещей, как животные.Деньги (валюта) и валютные ценности как объекты гражданских прав являются разновидностями вещей. Органом валютного регулирования в России является Банк России .Органом валютного контроля служит Правительство РФ.
В этой статье мы хотели бы поговорить об имуществе и о его основных видах. В том числе мы дадим определения таким терминам, как движимое имущество и недвижимость. Также мы рассмотрим понятие собственности и обсудим ее формы и типы. Надеемся, эта информация окажется полезной для вас.
Имущество - это сложный юридический термин, имеющий разные трактовки
В различных правовых нормах, в зависимости от сферы применения, это понятие может употребляться в разных значениях. Оно является собирательным и разнородным по своему составу. Имущество может рассматриваться как отдельная вещь или как некая совокупность материальных ценностей (см. ст. 133-135 ГК). В другом значении этот термин может охватывать и имущественные права (см. 301, 303 ГК РФ). В наследственном праве в понятие "имущество" включаются не только предметы материального мира и права, но и обязанности наследодателя (см. ст. 1112 ГК РФ). До сих пор в юридической литературе не существует единого понимания имущества. Тем не менее многие исследователи, в том числе и В. А. Лапач, поддерживают наиболее емкое определение этого термина. По их мнению, оно должно включать любые продукты природы и человеческой деятельности (в том числе и интеллектуальной), которые наделяются определенной стоимостной оценкой и превращаются в товар, а также права и имущественные обязанности, появляющиеся по поводу них. Суммируя вышесказанное, подведем итог. Имущество - это основной объект гражданских прав, в состав которого включаются материальные вещи (в том числе ценные бумаги и деньги), результаты интеллектуального труда и другие нематериальные блага, а также имущественные права и имущественные обязанности.
Движимое имущество. Деньги и ценные бумаги
В гражданских правоотношениях самым распространенным объектом являются вещи. Они подразделяются на два основных типа - движимые и недвижимые. Движимые материальные ценности могут легко перемещаться вместе со своими владельцами, могут быть родовыми или индивидуально-определёнными и обычно являются заменимыми. В п. 2 ст. 130 ГК РФ описывается, что в категорию движимого имущества включаются не только различные объекты материального мира, но и деньги с ценными бумагами. Последние представляют собой особые документы, удостоверяющие имущественные права. Они имеют реквизиты и установленную форму. В ст. 143 ГК РФ описаны различные типы ценных бумаг, в том числе государственные облигации, векселя, чеки, сберегательные и депозитные сертификаты, коносамент, и акции.
Перечь объектов, относящихся к недвижимому имуществу
Недвижимое имущество - это объекты материального мира, которые всегда находятся на одном месте, обладая тесной связью с землей, и являются незаменимыми. В ст. 130 ГК РФ описывается, какие вещи могут относиться к недвижимому имуществу. Их перечень таков:
Статья 132 ГК РФ дополняет этот список и относит к нему еще один вид недвижимости - предприятие, понимаемое как имущественный комплекс, используемый для предпринимательства и выступающий как самостоятельный предмет купли-продажи и других сделок. Также в ст. 1 Федерального закона (от 21.07.97 г.) №122-ФЗ в качестве недвижимого имущества рассматриваются жилые помещения, предназначенные для проживания граждан и отвечающие всем установленным санитарным, техническим, противопожарным и прочим требованиям, и нежилые помещения, предназначенные для торгового, административного, складского, производственного использования.
Понятие собственности. Общая собственность
В этой статье мы хотели бы осветить еще один важный термин гражданского права - "собственность". В юридическом контексте он обозначает отношение лица к имеющейся у него вещи как к своей, и отражает весь комплекс имущественных прав. Понятие собственности подразумевает наличие у субъекта правоотношений нескольких прав, в том числе право пользования (возможность использовать вещь по своему желанию и иметь от этого доход), владения (то есть физическое обладание вещью) и распоряжения (возможность презентовать, обменять продать предмет). Общая собственность - это особый вид правоотношений, возникающий в том случае, если права пользования, распоряжения и владения одним и тем же благом находятся сразу у нескольких лиц (двух и более). При этом благо - общее имущество, может состоять из неделимых и делимых вещей или их совокупности. может возникнуть на неделимые вещи в том случае, если они наследуются несколькими лицами по закону или завещанию. Примером может служить ситуация получения детьми умершего наследодателя принадлежащего ему жилья - загородного дома.
Имущество, принадлежащее государству
В РФ признаются и защищаются законом различные формы собственности, в том числе государственная, муниципальная, частная. В ст. 212 ГК РФ дается их классификация. (то есть государственное имущество движимое и недвижимое) представлена двумя видами: федеральной и собственностью субъектов - республик, областей, городов, краев и пр. Государство выступает в качестве субъекта правоотношений, как и любой другой собственник, а значит, имеет право распоряжаться материальными и нематериальными благами по своему усмотрению - дарить, сдавать в аренду, продавать и т. д. Примером подобной собственности могут выступать заводы, рудники, военная добыча и пр. Свои права собственности РФ и ее субъекты осуществляют через государственные органы власти или по специальным поручениям Президента, Правительства и представительных органов.
Имущество муниципальных образований
Муниципальная собственность является отдельной формой собственности, существующей параллельно с государственной. Муниципальное имущество по закону принадлежит сельским, городским поселениям или иным муниципальным образованиям и предназначено для удовлетворения интересов их жителей. Оно подразделяется на два типа: на имущество, которое закреплено за муниципальными учреждениями и предприятиями, и имущество, которое не закреплено за предприятиями и муниципальными учреждениями и составляющее казну. В перечень муниципальной собственности входят муниципальные природные и муниципальные организации, предприятия, банки, внебюджетные фонды, жилые помещения и жилищный фонд и т. д.
Частная форма собственности. Имущество физических лиц
Классифицируется на собственность физических лиц и юридических. Первая представляет собой форму, при которой результаты производства и средства принадлежат физическим лицам. К частной собственности физического лица может относиться любое имущество, кроме того, которое по закону исключается из права частной собственности, стоимость и количество которого не ограничиваются (кроме некоторых установленных случаев). Юридическими лицами, выступающими в качестве субъектов права собственности, могут быть любые коммерческие и некоммерческие организации - ассоциации, благотворительные фонды, хозяйственные товарищества, потребительские кооперативы, союзы и т. д. Исключения составляют государственные, муниципальные предприятия и учреждения, финансируемые собственником. Имущество организации - это любые движимые и недвижимые вещи, которые любое коммерческое или некоммерческое предприятие использует в своей производственной или иных видах деятельности. Это могут быть оборудование, земельные участки, деньги, здания, сырье, продукция и пр. В РФ движимое и недвижимое имущество организации признается объектом налогообложения. При этом налоговая база высчитывается как среднегодовая стоимость материальных ценностей и начисляется в соответствии с данными бухгалтерского учета предприятия. По итогам налогового периода, равного одному календарному году, должна быть предоставлена декларация на имущество от каждой организации.
Вместо заключения
Итак, в этой статье мы ответили на вопрос: "Имущество - это?" и дали определение важным понятиям, таким как "собственность" и "общая собственность". Рассказали про и узнали, чем отличается движимая от недвижимой вещи. Кроме того, мы поговорили про существующие в РФ формы собственности и рассмотрели, чем отличаются государственное и муниципальное имущество, а также частное имущество физических и юридических лиц.
В законодательстве понятие «имущество» включает в себя две категории: недвижимое и движимое имущество. Что относится в ту или иную группу определяет статья 130 ГК РФ. Но если в ней дан перечень вещей, которые можно отнести к недвижимости, то с понятием движимого имущества нередко возникают спорные моменты.
Движимое имущество в 2018 году
Вышеуказанная норма ГК РФ говорит буквально следующее: движимое имущество – это то, что нельзя отнести к категории недвижимости. Значит, прежде всего, нужно определить, что российское законодательство относит к недвижимому имуществу. Пункт 1 статьи 130 ГК РФ дает следующий перечень недвижимых объектов:
Земельные участки, участки недр и все, прочно связанное с землей (то, что невозможно переместить без ущерба для него).
Здания, сооружения, помещения (как нежилые, так и жилые).
Объекты незавершенного строительства.
Части сооружений (зданий), на которых размещают средства транспорта (машиноместа), при условии, что их границы описаны в установленном порядке, согласно законодательству о кадастровом учете.
Суда (морские, воздушные и внутреннего плавания), которые подлежат государственной регистрации.
Прочие объекты, которые законодательными актами отнесены к недвижимым вещам (например, космические объекты).
Соответственно, к движимым вещам можно отнести все, что не перечислено в вышеприведенном списке. Об этом говорит пункт 2 статьи 130 ГК РФ, относя к движимому имуществу также деньги и ценные бумаги.
В большинстве случаев владелец не должен регистрировать свое движимое имущество. Наглядный пример вещи, относящейся к движимому имуществу и подлежащей регистрации – автомобиль.
Сделки с движимым имуществом также не требуют обязательной госрегистрации, за некоторым исключением (например, если вещь, являющаяся предметом сделки, ограничена в обороте).
Движимое имущество юридических лиц
Для чего необходимо определять, к какой из категорий нужно относить имущество? Можно выделить следующие причины:
Налогообложение . Недвижимое имущество компаний облагается налогом, а за некоторую часть движимого имущества его владелец не несет никакой налоговой нагрузки. Так, не облагается налогом движимое имущество организаций, учтенное в составе основных средств, и отнесенное к первой или второй группе амортизации (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Юридические сделки. При купле, продаже, дарении и т.д. последовательность действий будет зависеть от того, с каким имуществом совершается сделка, с движимым или относящимся к категории недвижимости. Например, все сделки с недвижимостью оформляются только в письменном виде и должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке.
Бухгалтерский учет на предприятии. Движимое имущество бюджетного учреждения отражается в учете на отдельных счетах, это же касается прочих хозяйствующих субъектов. От того, к какой группе будет отнесено имущество, будет зависеть организация его учета. Например, порядок начисления амортизации (ее отсутствие), отнесение имущества к основным или оборотным средствам и т.д.
В случае с физическими лицами все несколько проще – им необходимо знать, какое из имущества можно отнести к недвижимому и движимому, но подлежащему регистрации. Обладание прочими движимыми вещами, например, домашней утварью и бытовой техникой, не несет для них никаких налоговых последствий.
Отличительные признаки движимого и недвижимого имущества
Основными признаками недвижимости можно назвать следующие:
Постоянное местоположение, привязка к местности.
Невозможность изменить местоположение имущества без потери его качества или целостности.
Так, например, нельзя изменить местоположение земельного участка или увезти дом. Также нельзя считать движимыми различные коммуникации – водопровод, канализацию, встроенную систему кондиционирования и т.п.
Основным отличительным признаком движимых вещей является возможность перемещать их в пространстве без потери их основных качеств. К движимому имуществу относятся и одушевленные предметы имущества (домашние и сельскохозяйственные животные, птицы и т.п.).
Законодательство не содержит конкретный список вещей, которые можно отнести к движимому имуществу. В нормах ГК РФ приведен перечень недвижимых вещей, а все имущество, которое не входит в него можно отнести к движимому. Определять принадлежность имущества к той или иной категории необходимо для целей налогообложения и оформления сделок с ним.
Сегодня мы остановимся несколько более подробно на таком виде материального имущества, как материальное основное имущество.
Основные правила ведения бухгалтерского учета материального основного имущества и отражения его в бухгалтерской отчетности урегулированы инструкцией Службы бухгалтерского учета № 5 «Материальное и нематериальное основное имущество» (RTJ 5) и международным стандартом финансовой отчетности № 16 «Основные средства» (IAS 16).
Понятие материального основного имущества
Как всегда, для начала, необходимо, конечно же, определиться в понятиях. Что же это такое - материальное основное имущество?
Как следует из определений этого понятия, приведенных в упомянутых выше инструкции и стандарте, материальное основное имущество – это нечто, удовлетворяющее следующим критериям:
во-первых, это - материальные предметы. Они вещественны, они имеют физическую форму, их можно пощупать, потрогать, измерить;
во-вторых, эти предметы используются в ходе предпринимательской деятельности долго. Если быть более точным, то «долго» - это дольше одного отчетного периода;
в-третьих, важна цель их использования. К материальному основному имуществу относятся предметы, используемые
- или для производства новых продуктов,
- или для поставки товаров (оптовая и розничная торговля),
- или для оказания услуг,
- или для передачи в аренду, внаем, в прокат или в пользование на любых иных основаниях. За исключением недвижимости. Сдаваемая в аренду недвижимость (земля и строения) не относится к материальному основному имуществу. Однако сдаваемые в аренду, к примеру, строительные механизмы или легковые автомобили к основному имуществу относятся,
- или в административных целях;
и в-четвертых, каждый из этих предметов стоит дорого. Точнее, его стоимость приобретения превышает стоимостной критерий признания основного материального имущества, который установлен во внутренних предписаниях по ведению бухгалтерского учета.
Очень важно понимать, что основной отличительной особенностью материального основного имущества является сохранение его физической формы на протяжении всего того времени, пока мы продолжаем им пользоваться. Да, оно изнашивается морально и физически, то есть старится, становится ветхим, ломается, разрушается (к примеру, строения) и, в конце концов, даже становится вовсе непригодным для использования, но при этом оно обычно не расходуется. В результате того, что мы материальным основным имуществом пользуемся на протяжении достаточно длительного времени, ухудшается его качество, но, как правило, не изменяется количество. Его не становится меньше, оно не превращается во что-то совершенно иное, физически отличающееся от той вещи, которую мы начали эксплуатировать несколько лет тому назад.
Стоимостной критерий признания материального основного имущества
Каждый предприниматель, каждая компания должны сами решить, начиная с какой суммы материальное имущество считается материальным основным имуществом и принимается в качестве такового на учет (см. RTJ 5.12, IAS 16.9), и зафиксировать это решение в своих внутренних предписаниях по ведению бухгалтерского учета.
При принятии этого решения нужно не забывать о принципе существенности. Вспомним, информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности (RTJ 1.41 и IAS 1.11).
Простой пример. В компании с годовым доходом от продаж в размере 135 миллионов крон, имеющей 160 работников, основным имуществом признается имущество стоимостью приобретения 1500 крон и выше. Разумно ли подобное решение? Может, для данной компании было бы практичней, целесообразней, экономичней признавать в качестве материального основного имущества имущество стоимостью приобретения, к примеру, в размере 10 000 крон и выше?
Для того чтобы разобраться в этом, необходимо собрать некоторую дополнительную информацию, а именно: сколько имеется на учете объектов материального основного имущества, стоимость приобретения которых составляет 1500 крон и выше, но не достигает 10 000 крон? Какова их ежегодная совокупная стоимость приобретения? Каковы затраты времени и денег, возникающие у компании в связи с учетом данных объектов имущества? Это ведь не только их первичное отражение, но и начисление амортизации, проведение ежегодных инвентаризаций, впоследствии, в связи с их выбытием отражение их списания и продажи, отражение этих объектов в годовом бухгалтерском отчете. Следовательно, это - затраты времени сотрудников на все перечисленные действия и, соответственно, затраты на их заработную плату и связанные с этим налоги. Кроме этого, это и иные затраты: дополнительный расход бумаги, тонера, возможно, удорожание лицензии на используемое программное обеспечение в связи с увеличением количества бухгалтерских проводок и т.д. и т.п. Только сопоставив выгоду от ведения учета этого имущества с сопряженными с этим затратами, можно разобраться, является ли принятое решение разумным, экономически целесообразным, стоит ли овчинка выделки. Если в результате выяснится, что для учета подобных объектов (стоимость приобретения которых равна или превышает 1500 крон, но не достигает 10 000 крон), которых каждый год приобретается примерно 40 штук на общую сумму около 140 000 – 150 000 крон, но которых за ряд лет накопилось столько, что нам для их учета приходится держать отдельного специалиста, одна только заработная плата которого с налогами обходится в год в 190 000 крон, то, вероятно, наше решение нельзя признать разумным и целесообразным.
Как было уже ранее упомянуто (в статье, опубликованной в предыдущем номере), не возбраняется в отдельных случаях объединять отдельные объекты с незначительной стоимостью и применять установленный внутренними предписаниями стоимостной критерий признания основного материального имущества к их общей стоимости (IAS 16.9).
Довольно часто при отражении в бухгалтерском учете (а, следовательно, и при составлении бухгалтерской отчетности) встречается одна и та же очень интересная ошибка. На учет в качестве основного материального имущества принимаются объекты, которые, на первый взгляд, отвечают всем перечисленным выше критериям основного материального имущества, но которые, тем не менее, не являются самостоятельными объектами основного материального имущества. В качестве примера можно привести такие предметы, очень часто встречающиеся на учете в виде отдельных объектов, как мониторы для компьютеров, принтеры, автомобильные колеса, двери, ворота.
Все эти перечисленные предметы объединяет одно общее для них для всех качество – в отдельности они никому не нужны. Разве можно увидеть что-то в мониторе без компьютера? И удастся ли нам отпечатать что-то на принтере, если компьютера не имеется? Нет, конечно, так далеко технический прогресс еще не продвинулся. Сможем ли мы передвигаться с помощью четырех автомобильных колес без автомобиля? Какая польза от двери без здания и от ворот без ограды? Разумеется, никакой.
Тем не менее, очень, очень и очень (действительно – очень!) часто приходится видеть эти объекты на учете в составе материального основного имущества. При этом такому явлению со стороны бухгалтеров, учитывающих все эти предметы, какое-то смысловое объяснение дается далеко не так часто.
Значит ли это, что они не правы? Лучше несколько изменить формулировку вопроса – значит ли это, что они не правы всегда?
Разумеется, нет. Все перечисленные только что предметы являются отдельными компонентами, отдельными элементами некоторых объектов основных средств. Для того чтобы бухгалтер, юрист, руководитель или иной подобный сотрудник мог, используя компьютер, быть полезным компании, в которой он работает, этот компьютер должен иметь монитор и должен быть подключен к какому-то принтеру. Невозможно передвигаться на автомобиле без колес. Следовательно, первоначально, когда приобретались компьютер и автомобиль, когда мы их только начали эксплуатировать, они были укомплектованы названными компонентами (или элементами, если кому-то так больше нравится).
Когда же спустя время пришлось приобрести монитор для бухгалтерского компьютера или комплект резины для автомобиля руководителя, для этого появились определенные причины. Первоначально приобретенный монитор сломался. У автомобиля, приобретенного летом, не имелось комплекта зимней резины. Пришлось ее докупить.
В примере с монитором, разумеется, бухгалтером может быть принято решение об отражении нового монитора в бухгалтерском учете в качестве актива. Правда, в таком случае остаточную стоимость того монитора, который был приобретен первоначально вместе со всем комплектом и который сломался, следует отнести на затраты. Если бухгалтеру его остаточная стоимость по каким-то причинам не известна или (будем честными) бухгалтеру не хочется разыскивать цену приобретения и накопленный износ сломанного монитора и их списывать, то в таком случае монитор, купленный вместо сломанного, принять на учет нельзя. Его стоимость в таком случае положено отнести на затраты.
В примере с комплектом зимней резины купленные колеса вполне можно принять на учет, поскольку они куплены не вместо износившихся, а просто потому что их не хватало.
Только, уважаемые бухгалтеры, ни в коем случае нельзя забывать о том, что ни монитор, ни комплект колес не являются самостоятельными объектами основного имущества. Они всего лишь компоненты, составные части более крупных объектов. Поэтому, если когда-то впоследствии придется отражать выбытие какого-либо из этих более крупных объектов основных средств (например, в связи с их продажей), нужно не забыть отразить также и выбытие их отдельных составных частей, которые отражены в учете отдельной позицией.
К сожалению, достаточно часто приходится видеть в составе основного материального имущества комплекты автомобильных колес при отсутствии автомобиля (поскольку он-то уже продан) или шесть мониторов на четыре комплекта компьютера (два монитора сломались, о списании их стоимости никто не позаботился, она продолжает амортизироваться, да еще вдобавок два вновь купленных монитора приняты на учет). Разумеется, подобные ситуации в бухгалтерском учете являются следствием бухгалтерских ошибок.
Оценка основного материального имущества при приобретении
Разумеется, принимая основное материальное имущество на учет, всегда следует руководствоваться принципом стоимости приобретения. Это означает, что имущество следует принимать на учет по стоимости приобретения. Стоимость же приобретения складывается не только из цены покупки данной конкретной вещи, но и из всех остальных прямых расходов, которые мы вынуждены были понести, чтобы данный конкретный объект материального основного имущества был доставлен в нужное место (то есть туда, где необходима и возможна его эксплуатация) и чтобы он был приведен в такое состояние, при котором он может быть использован по назначению.
Таким образом, к стоимости приобретения в обязательном порядке добавляются транспортные расходы по доставке объекта основного материального имущества, а также все расходы по его сборке, монтажу. Например, при приобретении мебели почему-то довольно часто затраты на ее доставку и сборку «теряются» и не прибавляются к стоимости мебели, несмотря на то, что сама мебель основным имуществом признается и на учет принимается.
Порой бывает, что затраты на доставку и сборку оказываются решающими для определения того, с чем мы имеем дело – с материальным основным или же с малоценным имуществом. Например, в соответствии с установленными внутренними предписаниями критериями признания материального основного имущества, основным признается и, следовательно, на учет принимается материальное имущество стоимостью 10 000 крон и выше. Нашим предприятием приобретена мебель (один объект) стоимостью приобретения 9400 крон. Доставка его и сборка обошлась нам в 1500 крон. В соответствии с принципом стоимости приобретения, стоимость данного объекта будет составлять 9400 + 1500 = 10 900 крон. Эта стоимость отвечает критерию признания имущества в качестве основного. Поэтому данный объект необходимо принять на учет. Если же затраты на доставку и сборку «потеряются» в связи с тем, что будут включены в состав расходов, «потеряется» и объект основного материального имущества со всеми вытекающими отсюда последствиями – неверным отнесением на затраты его стоимости в отчетном периоде и занижением расходов последующих периодов.
Если речь идет о таком объекте материального основного имущества, как недвижимость, и нам пришлось в связи с его покупкой оплатить услуги нотариуса и госпошлину, то эти суммы обязательно добавляются к стоимости приобретения недвижимости. Если для приобретения недвижимости в банке взят кредит, в пользу банка установлена ипотека, и причем все это оформлено в одном и том же нотариально заверенном документе, содержащем в себе одновременно два договора – договор купли-продажи недвижимости и договор установления ипотеки, то в таком случае, дорогие коллеги, вам при отражении приобретения этой недвижимости необходимо проявлять повышенное внимание.
Дело в том, что услуги нотариуса в связи с совершением сделки купли-продажи недвижимости и госпошлину за закрепление этой недвижимости за вашей компанией как за новым собственником к стоимости недвижимости, конечно же, добавляются. Но вот услуги нотариуса и стоимость государственной пошлины, которые необходимо заплатить в связи с установлением ипотеки, к стоимости приобретения недвижимости не имеют прямого отношения. Ведь купить-то можно и без установления ипотеки. Вполне можно. Разумеется, если есть необходимое количество денег. Без ипотеки невозможна не сделка по приобретению недвижимости, а сделка по получению кредита - без этого банк кредита просто не дал бы. То есть данные затраты прямое отношение имеют к получению кредита, а не к приобретению имущества.
Да, никто не спорит, что косвенное отношение к покупке они все-таки имеют. Только не стоит забывать, что к стоимости приобретения добавляются всегда только прямые затраты, связанные с приобретением. Так что, уважаемые бухгалтеры, не забывайте затраты на услуги нотариуса и государственную пошлину правильно распределять между стоимостью приобретения недвижимости и расходами периода.
Немножечко хочется остановиться на материальном основном имуществе, приобретаемом нами на условиях договоров финансовой аренды. Хочется напомнить, что так называемая плата за договор (lepingutasu) в соответствии с правилами, установленными IAS 17.24 и RTJ 9.34, должна добавляться к стоимости принимаемого на учет арендуемого актива. Включение платы за договор в расходы периода – ошибка, причем ошибка, встречающаяся весьма часто.
Когда по договору лизинга право собственности на вещь к нам автоматически не переходит, то мы не должны включать в стоимость приобретения этой вещи так называемую «остаточную стоимость» (jääkväärtus), которая именно так в настоящее время называется практически во всех заключаемых в Эстонии договорах лизинга и которая по сути своей фактически является стоимостью опциона, по которой арендодатель может выкупить арендуемую вещь, если у него когда-то, ближе к концу или по окончании договора, появится такое желание. Стоимость опциона, которая в договорах лизинга называется остаточной стоимостью (jääkväärtus), не должна отражаться в бухгалтерском учете, а следовательно, не должна отражаться в балансе ни в активе, ни в обязательствах (RTJ 9.36 и IAS 17.24).
Еще один вид «незаметных» затрат, возникающих в связи с приобретением основного имущества, в отношении которых при ведении бухгалтерского учета тоже достаточно часто допускаются ошибки. Почему-то и они не добавляются к стоимости приобретаемого объекта основного имущества, а попадают на расходы периода, что является несомненной ошибкой. Речь идет о затратах, возникающих в связи с регистрацией автомобилей в авторегистре.
Вне всякого сомнения, если дело касается покупки автомобиля, то затраты на регистрацию автомобиля в авторегистре действительно необходимы для того, чтобы мы смогли этим автомобилем спокойно пользоваться. Поэтому их, конечно же, было бы правильно добавлять к стоимости автомобиля, а не относить на расходы. Повторюсь – бухгалтеры в таких случаях ошибаются достаточно часто. Думаю, что стоит немного остановиться на тех объяснениях, которые доводится услышать из уст допустивших подобную ошибку бухгалтеров. Чаще всего они пытаются себе в помощники привлечь принцип существенности – очень важный при организации учета и составлении отчетности, но совершенно неуместный в данном случае. Дескать, настолько сумма невелика, что какая разница, куда ее относить.
Уважаемые бухгалтеры! Принцип существенности «выдуман» вовсе не для того, чтобы им можно было оправдать незнание, неумение или нежелание что-то сделать. Этот принцип служит благой цели – обеспечить пользователей отчетности всей необходимой для принятия решений информацией в сочетании с разумными и рациональными затратами на это обеспечение. Учет несущественных объектов упрощенным способом и допускается как раз по той простой причине, чтобы не возникало перекосов – слишком больших, не оправданно (в сравнении с целью) больших затрат и усилий для получения недостаточно важных или незначительных сведений.
В примерах с неправильным отражением в бухгалтерском учете таких затрат, как затраты на регистрацию в авторегистре автомобиля или затраты в связи с заключением договора лизинга (lepingutasu), неверное отражение этих затрат не экономит время бухгалтера или иные ресурсы предприятия и не улучшает качество накапливаемой в учете и отражаемой в отчетности информации. Ведь согласитесь, что и на правильное, и на неправильное отражение подобных операций в бухгалтерских регистрах у бухгалтера уходит совершенно одинаковое количество времени. Так при чем же тут принцип существенности? Что мы для предприятия экономим или что улучшаем, внося в бухгалтерский регистр неверную бухгалтерскую проводку?
Мы, допуская подобные ошибки, всего лишь демонстрируем или свои недостаточные знания, или недостаточные умения, или же, извините меня, свою леность.
В следующих номерах журнала будет продолжена эта тема – амортизация, расходы на содержание, эксплуатацию и улучшение, выбытие, оценка имущества в годовом балансе, отражение в отчете о прибыли убытков от выбытия (списания), результатов от продажи основного материального имущества.
