Дополнительный отпуск. Какова продолжительность дополнительного отпуска? Кому положен дополнительный отпуск? Несколько оснований для дополнительного отпуска

Отпуск представляет собой время ежегодного отдыха, оплачиваемого организацией, в которой трудится работник. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных конституционных прав граждан, оно гарантируется всем лицам, работающим по трудовому договору (п. 5 ст. 37 Конституции РФ), и регулируется гл. 19 ТК РФ. В статье мы расскажем о дополнительных отпусках.

Напомним, что основной оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно (ч. 1 ст. 122 ТК РФ ), при этом его продолжительность составляет 28 календарных дней без учета нерабочих праздничных дней (ст. 115 ТК РФ ). В то же время работники некоторых категорий имеют право на удлиненные ежегодные основные отпуска. К примеру, работникам, не достигшим возраста 18 лет, полагается ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 31 календарного дня (ст. 267 ТК РФ ).

Помимо основных отпусков работникам может предоставляться ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Статьей 116 ТК РФ предусмотрено два вида дополнительных оплачиваемых отпусков: предоставляемые в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами, а также устанавливаемые непосредственно работодателями (порядок и условия их предоставления оговариваются в коллективных договорах или локальных нормативных актах). Если работнику полагается не только основной, но и дополнительный отпуск, то при расчете общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска эти отпуска суммируются.

Продолжительность дополнительного, равно как и основного, оплачиваемого отпуска исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или дополнительного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ ).

Ежегодный оплачиваемый отпуск, включающий в себя основной и дополнительный отпуска, по соглашению между работником и работодателем может предоставляться по частям на основании ч. 1 ст. 125 ТК РФ . При этом хотя бы одна из частей ежегодного оплачиваемого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

В части 1 ст. 116 ТК РФ указано, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

Занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями (ст. 117 ТК РФ , 870 );

Имеющим особый характер работы (ст. 118 ТК РФ );

Работающим на условиях ненормированного рабочего дня (ст. 119 ТК РФ ,Письмо Роструда от 07.06.2008 № 1316‑6‑1 );

Работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 и 322 ТК РФ , ст. 14 Закона РФ № 4520-1 ). Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей для целей предоставления гарантий и компенсаций утвержден Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 № 1029 .

Кроме того, ежегодные дополнительные отпуска могут предоставляться в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством. Согласно ТК РФ дополнительные оплачиваемые отпуска полагаются также:

Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других регионов. Дополнительный отпуск им предоставляется в порядке и на условиях, предусмотренных для лиц, постоянно работающих в указанных районах (ст. 302 ТК РФ );

Спортсменам и тренерам. Продолжительность их дополнительного отпуска устанавливается в коллективных, трудовых договорах, локальных нормативных актах, она не должна быть менее четырех календарных дней (ст. 348.10 ТК РФ );

Особое место среди дополнительных отпусков занимают отпуска, предоставляемые педагогическим работникам образовательных учреждений. Работники данной категории не реже чем через каждые десять лет непрерывной преподавательской работы имеют право на длительный отпуск сроком до одного года. Порядок, условия предоставления и возможность оплаты такого отпуска определяются учредителем и (или) уставом образовательного учреждения (ст. 335 ТК РФ ).

Помимо дополнительных отпусков, установленных ТК РФ, по сути, являющихся компенсацией за тяжелые условия труда, действующим законодательством предусмотрены также ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска стимулирующего характера. Они предоставляются, например, за выслугу лет, длительный стаж работы в организации или в отношении конкретной профессии. Их продолжительность, условия и порядок предоставления установлены федеральными законами и иными нормативными актами.

Дополнительные отпуска работающим во вредных и (или) опасных условиях

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск полагается сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ ). К таким условиям ТК РФ относит, в частности:

Подземные горные работы;

Открытые горные работы в разрезах и карьерах;

Работы в зонах радиоактивного заражения;

Другие работы, связанные с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного отпуска, предоставляемого сотрудникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, - семь календарных дней (п. 1 Постановления Правительства РФ № 870 ). Однако для того чтобы оценить условия труда и выявить вредные или опасные производственные факторы, работодатели обязаны не реже одного раза в пять лет проводить аттестацию рабочих мест по условиям труда (ст. 209 ТК РФ ).

При предоставлении дополнительных отпусков сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, необходимо руководствоваться следующими документами:

- Письмо Минтруда РФ от 30.06.1992 № 1358-ВК «О применении нормативных актов по льготам и компенсациям за вредные условия труда» ;

Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день , утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22 (далее - Список);

Инструкция о порядке применения Списка, утвержденная Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20 (далее - Инструкция).

Отметим, что Постановление Правительства РФ № 870 имеет приоритет перед Инструкцией, так как нормативные акты СССР применяются только в части, не противоречащей действующему законодательству.

Кроме того, в Списке продолжительность дополнительного отпуска установлена в рабочих днях. В зависимости от профессии, занимаемой должности и вида производства работнику может быть предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью
от 6 до 36 рабочих дней. Однако в документе предусмотрен график шестидневной рабочей недели, соответственно, дополнительный отпуск продолжительностью шесть рабочих дней фактически соответствует семи календарным дням, указанным в Постановлении Правительства РФ № 870 . Также работодатель имеет право увеличить продолжительность предоставляемого дополнительного отпуска, закрепив это в трудовых, коллективных договорах или локальных нормативных актах (например, в положении об оплате труда, положении о порядке предоставления отпусков в организации, приказах, распоряжениях).

Исчисление стажа. В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями, включается только фактически отработанное в этих условиях время (ст. 121 ТК РФ ). При этом учитываются только те дни, когда работник фактически трудился в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности (п. 12 Инструкции ,Решения ВС РФ от 06.02.2002 № ГКПИ2002-30 , от 15.04.2004 № ГКПИ2004-481 ).

Следует помнить, что согласно Списку полный дополнительный отпуск предоставляется рабочим, инженерно-техническим работникам и служащим, если они в рабочем году фактически проработали в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда не менее 11 месяцев на основании п. 8 и 9 Инструкции .

Дополнительные отпуска за особый характер работы

Согласно ст. 118 ТК РФ работникам отдельных категорий, чей труд носит особый характер, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, при этом перечень таких категорий утверждается Правительством РФ.

В настоящее время к дополнительным оплачиваемым отпускам за особый характер работы можно отнести, в частности, дополнительные отпуска, предоставляемые:

Врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским
сестрам врачей общей практики (семейных врачей) за непрерывную работу в этих должностях свыше трех лет (Постановление Правительства РФ от 30.12.1998 № 1588 );

Работникам территориальных органов власти Чеченской
Республики, а также командированным в Чеченскую Республику (п. 5 Постановления Правительства РФ от 31.12.1994 № 1440 «Об условиях оплаты труда и предоставления дополнительных льгот работникам, находящимся в Чеченской Республике» ).

Кроме того, ч. 2 ст. 100 ТК РФ установлено, что особый характер работы может быть у работников транспорта, связи и других, при этом особенности режима их рабочего времени и времени отдыха также определяются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. В указано, что особенности режима рабочего времени и времени отдыха сотрудников отдельных категорий, чья работа носит особый характер, определяются соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Минздравсоцразвития РФ.

Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день

Прежде всего обратимся к понятию ненормированного рабочего времени. Итак, ненормированный рабочий день представляет собой особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени (ст. 101 ТК РФ ). Отметим, что особенностью данного режима является такой характер работы, который по не зависящим от работника причинам зачастую не позволяет выполнять определенные трудовые функции в рабочее время.

Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем определяется коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников (первичной профсоюзной организации), если таковой имеется. При этом порядок учета мнения выборного органа первичной профсоюзной организации при принятии локальных нормативных актов установлен ст. 372 ТК РФ .

Кроме того, в данном случае в трудовой договор с работником необходимо включать условие о ненормированном рабочем дне (ст. 57 ТК РФ ), поскольку дополнительный оплачиваемый отпуск относится к режиму труда и отдыха. Работника перед заключением трудового договора необходимо ознакомить с локальными нормативными актами, устанавливающими перечень должностей, по которым предусмотрен ненормированный рабочий день, а также вид и размер компенсации. В случае если в процессе работы сотрудник переводится на должность, которая включена в перечень должностей с ненормированным рабочим днем, в дополнительное соглашение об условиях перевода включается пункт об установлении особого режима работы.

Стоит отметить, что работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени не предусматривает дополнительной оплаты. Единственной формой компенсации является предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска.

Итак, если работникам установлен ненормированный рабочий день, то согласно ст. 119 ТК РФ им предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее трех календарных дней. Соответственно, работодатель вправе предусмотреть и более продолжительный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день.

Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 № 884 . Порядок и условия предоставления указанных отпусков в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, устанавливаются органами власти субъекта РФ, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления (ст. 119 ТК РФ ).

При установлении максимальной продолжительности дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день организациям (особенно коммерческим) рекомендовано руководствоваться п. 8 Правил «Об очередных и дополнительных отпусках» , утвержденных Народным Комиссариатом Труда СССР 30.04.1930 № 169 , согласно которым срок такого отпуска не может превышать 12 рабочих дней. С учетом ст. 120 ТК РФ продолжительность отпусков выражается в календарных днях, соответственно, максимальная продолжительность дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день составляет 14 календарных дней.

Кроме того, при определении длительности дополнительного отпуска должна учитываться периодичность привлечения работников к выполнению трудовых обязанностей сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Если такая работа выполняется редко, то и дополнительный отпуск назначается небольшой. Если же работник постоянно работает сверх установленной нормы, то и продолжительность дополнительного отпуска должна быть соответствующей.

Дополнительные отпуска работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Гражданам, постоянно работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, постоянно работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней на основании ст. 321 ТК РФ . Такие же дополнительные отпуска полагаются работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других регионов (ст. 302 ТК РФ ).

В то же время наряду с ТК РФ следует руководствоваться Законом РФ № 4520-1 , которым установлены государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера. Статья 14 Закона РФ № 4520-1 признает ежегодный дополнительный отпуск компенсацией.

В свою очередь определения понятий «компенсация» и «гарантия» содержатся в ст. 164 ТК РФ . Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Гарантиями признаются способы, средства и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Таким образом, ст. 14 Закона РФ № 4520-1 в части признания ежегодного дополнительного отпуска компенсацией противоречит ТК РФ, так как отпуск является непрерывной совокупностью дней отдыха, предоставляемых работнику, а не денежной выплатой. В данном случае положения ТК РФ должны применяться на основании ст. 5 ТК РФ . Статья 21 ТК РФ основным правом работника признает отдых, обеспечиваемый в том числе предоставлением оплачиваемых ежегодных отпусков. Предоставление ежегодного основного оплачиваемого отпуска, а вместе с ним и ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска является гарантией права работника на отдых.

Отметим, чтост. 322 ТК РФ установлен порядок соединения ежегодных оплачиваемых отпусков. Полное или частичное соединение отпусков лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, допускается не более чем за два года. При этом общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шести месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно. Неиспользованная часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год. Согласно ст. 15 Закона РФ № 4520-1 время, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно, один раз в два года не засчитывается в срок отпуска.

Право сотрудников, работающих на условиях совместительства, на дополнительный отпуск. Статья 282 ТК РФ определяет совместительство как выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. В соответствии со ст. 286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.

Однако следует помнить, что согласно ст. 287 ТК РФ гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются работникам только по основному месту работы.Другие гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме.

Таким образом, возникает вопрос, вправе ли сотрудники, работающие по совместительству в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, получить дополнительный оплачиваемый отпуск. Отметим, что согласно ст. 321 ТК РФ общая продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков работающим по совместительству устанавливается на общих основаниях, то есть в порядке, предусмотренном ст. 286 ТК РФ . Также уточним, что ограничения, указанные в ст. 287 ТК РФ , на дополнительные отпуска не распространяются, так как отпуск представляет собой один из обязательных элементов режима рабочего времени и времени отдыха, а не гарантию и компенсацию.

Кроме того, если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по совместительству обязан по просьбе работника предоставить ему отпуск соответствующей продолжительности без сохранения заработной платы (ст. 286 ТК РФ ). Иными словами, на основании ст. 120 ТК РФ , согласно которой при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском, можно сделать вывод о том, что речь идет об общей продолжительности ежегодного основного и ежегодного дополнительного оплачиваемого отпусков.

Однако считаем, что в связи с отсутствием официальных разъяснений и судебной практики работодатель, исходя из своих производственных и финансовых возможностей, на основании ст. 41 ТК РФ вправе отразить в коллективном договоре или ином локальном акте организации право сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях на условиях совместительства, на дополнительный отпуск, предусмотренный ст. 321 ТК РФ .

Дополнительные отпуска, не связанные с трудовой деятельностью

Помимо работников, которым ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются в связи с режимом работы, условиями труда или местом нахождения организации-работодателя, право на использование указанных отпусков имеют граждане и других категорий независимо от выполнения ими трудовых обязанностей. Эти категории указаны в соответствующих федеральных законах и других нормативно-правовых актах. К ним относятся, в частности, лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (п. 15 ст. 2 Федерального закона от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне» ) или катастрофы на Чернобыльской АЭС (п. 1 и 2 ст. 13 , п. 5 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» ).

Оплата дополнительных отпусков, не связанных с трудовой деятельностью, финансируется за счет средств бюджета. Перечень документов, которые гражданин должен представить в органы социальной защиты населения по месту жительства, а также порядок оплаты дополнительного отпуска приведены в Постановлении Правительства РФ № 136 . Кроме того, дополнительные отпуска могут быть предусмотрены и отраслевым законодательством.

Оформление дополнительного оплачиваемого отпуска

Приказ о предоставлении отпуска издается по унифицированным формам Т-6 или Т-6а ( 1 ). Образец заполнения приказа о предоставлении отпуска см. на стр. 27.

Однако помимо приказа о предоставлении отпуска необходима и записка-расчет для начисления причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Записка составляется заранее, поскольку отпускные должны быть выплачены работнику за три дня до отпуска (ст. 136 ТК РФ ), по форме Т-60 (Постановление Госкомстата РФ № 1 ).

Кроме того, в разд. VIII личной карточки работника по форме Т-2 (Постановление Госкомстата РФ № 1 ) вносится запись о том, что отпуск является ежегодным дополнительным, указываются периоды работы, количество календарных дней, даты начала и окончания, а также основание отпуска (реквизиты приказа о его предоставлении). При этом с внесенной в личную карточку записью работника знакомить не нужно.

В табеле учета рабочего времени (формы Т-12 и Т-13 , утвержденные Постановлением Госкомстата РФ № 1 ) дни ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работника нужно отметить путем проставления буквенного кода «ОД» или цифрового «10».

Отражение сумм отпускных в бухгалтерском учете

Сумма отпускных, начисленная в связи с предоставлением дополнительного отпуска, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 , 7 , 8 ПБУ 10/99 ). В бухгалтерском учете она отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ( ).

Применение ПБУ 18/02. Сумма отпускных, начисленная за дни дополнительного отпуска, предоставленного в соответствии с коллективным договором сверх предусмотренных законодательством 28 календарных дней, формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не признается расходом в целях налогообложения прибыли. При этом у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4 , 7 ПБУ 18/02 ). ПНО отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов ).

Нюансы обложения НДФЛ оплаты дополнительного отпуска

В соответствии с п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ выплаченные работнику отпускные включаются в его доход. При этом исчисление и удержание НДФЛ по общему правилу производится в момент выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ ).

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ . Оплата дополнительных отпусков в указанной статье не упоминается. Таким образом, отпускные, начисленные работнику за дополнительный оплачиваемый отпуск, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке, даже если дополнительный отпуск предоставляется в связи с тем, что сотрудник работает во вредных или опасных условиях труда.

Напомним, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных в соответствии с законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причинением увечья или иным повреждением здоровья. Однако оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не относится к компенсационным выплатам. Таким образом, указанные выплаты облагаются НДФЛ на общих основаниях. Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина РФ от 04.07.2007 № 03‑04‑06‑01/211 , от 19.06.2009 № 03‑04‑06‑02/46 .

В то же время под действие п. 3 ст. 217 НК РФ подпадает оплата дополнительных выходных дней лицам, подвергшимся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и катастрофы на Чернобыльской АЭС. Это обусловлено тем, что оплата указанных отпусков финансируется за счет средств федерального бюджета. Следовательно, суммы оплаты дополнительного отпуска, связанного с возмещением вреда, причиненного гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и катастрофы на Чернобыльской АЭС, не подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина РФ от 23.07.2010 № 03‑04‑05/10-413 , УФНС по г. Мос-кве от 27.10.2010 № 20-14/3/113358@ ).

Страховые взносы и дополнительный отпуск Выплата отпускных производится на основании трудового законодательства и соответственно в рамках трудовых отношений. На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ суммы оплаты отпуска включаются в базу для начисления страховых взносов. Кроме того, отпускные не входят в перечень не облагаемых взносами выплат, установленный ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ . Следовательно, оплата отпуска, как основного и дополнительного, облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Исключение составляет только оплата дополнительного отпуска лицам, подвергшимся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и катастрофы на Чернобыльской АЭС, в связи с тем, что выплаты указанным лицам производятся на основании закона за счет бюджетных средств и являются компенсацией причиненного здоровью вреда. Соответственно, они не могут рассматриваться как выплаты в рамках трудовых отношений.

Включение в состав расходов по налогу на прибыль оплаты дополнительного отпуска

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В то же время необходимо помнить, что в соответствии со ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются затраты налогоплательщика при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы. В силу п. 7 ,8 ст. 255 НК РФ в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Соответственно, при исчислении налога на прибыль в состав расходов на оплату труда входит и оплата дополнительного отпуска продолжительностью не более установленной действующим законодательством (Письмо УФНС по г. Москве от 19.10.2005 № 20-12/75302 ).

Однако п. 24 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам (сверх предусмотренных действующим законодательством), в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Не все так бесспорно при оплате дополнительных отпусков, предоставляемых работникам за ненормированный рабочий день. В силу ст. 119 ТК РФ для таких работников определена только минимальная продолжительность дополнительных отпусков - три календарных дня. Максимальная продолжительность такого дополнительного отпуска не предусмотрена, соответственно, установление режима работы в виде ненормированного рабочего дня оформляется коллективным (трудовым) договором и локальным нормативным актом организации (ст. 119 ТК РФ ). Следовательно, расходы организации, связанные с оплатой дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в фактически произведенных размерах. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина РФ от 29.01.2007 № 03‑03‑06/4/6 , от 0 6.02.2007 № 03‑03‑06/2/17 , от 15.12.2010 № 03‑03‑06/2/212 ,УФНС по г. Москве от 15.07.2008 № 20-12/066869 , Постановлении ФАС СЗО от 17.10.2006 № А56-28496/2005 .

Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 № 870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда».

Закон РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Постановление Правительства РФ от 03.03.2007 № 136 «О порядке предоставления мер социальной поддержки гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также выплаты пособия на погребение граждан, погибших (умерших) в связи с чернобыльской катастрофой».

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым в определенных областях, а также работающим в особых режимах, в виде компенсации за неблагоприятные или тяжелые условия труда. В этой статье мы поговорим о том, каким работникам действующее законодательство гарантирует такой отпуск.

Законодательство о ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусках

Работодатель наделен правом, а в некоторых случаях - обязанностью, предоставлять своим работникам ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.

О том, какие категории работников могут рассчитывать на предоставление дополнительных дней к отпуску, мы подробно расскажем чуть позже. А вот о праве работодателя предоставить дополнительный отдых поговорим прямо сейчас.

Ч. 2 ст. 116 ТК РФ говорит о том, что работодателю дано право по собственному усмотрению предоставлять своим сотрудникам ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Положение о дополнительном отдыхе должно быть отражено в коллективном договоре или же прочих локальных нормативных актах. Следует также сказать, что если в компании имеется профсоюзный орган, его также необходимо привлекать к решению вопроса о введении на предприятии дополнительного ежегодного оплачиваемого отпуска.

Дополнительные дни отпуска могут предоставляться по решению работодателя (речь идет о случаях, когда они не являются обязательными) всем категориям работников, вне зависимости от занимаемых ими должностей или исполняемых обязанностей.

Оплата ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска производится в том же порядке, что и обычного очередного отпуска, то есть исходя из среднего уровня зарплаты сотрудника. Кроме того, если вы не собираетесь отгуливать дополнительный отпуск, вы можете написать заявление на выплату компенсации за неиспользованные дни отдыха.

Дополнительный оплачиваемый отпуск может предоставляться:

в натуральном виде (в виде нерабочих дней);
в виде компенсации (выплаты денежной суммы).

Кому положен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск

Российское законодательство устанавливает перечень должностей (специальностей), дающих право на предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Речь идет о следующих категориях работников:

Сотрудники, трудовые обязанности которых сопряжены с риском для жизни, а также повышенными психофизическими нагрузками: военнослужащие, космонавты, следователи, прокуроры, судьи, работники органов внутренних дел, авиадиспетчеры, служащие органов, ответственных за контроль в сфере оборота наркотиков и психотропных средств, сотрудники таможенных служб, а также спасатели.
Работники строительной сферы: при условии, что они заняты в строительстве и проведении капитального ремонта подземных сооружений, в том числе шахт.
Лица, занятые на работах по добыче полезных ископаемых, в том числе сланца, угля, соли, рудных и нерудных полезных ископаемых, а также работники, занимающиеся их транспортировкой; специалисты атомной энергетики.
Граждане, занятые в металлургической промышленности.
Работники сферы электроэнергетики.
Гражданские и муниципальные служащие.
В сфере спорта и здравоохранения: работники учреждений здравоохранения, тренеры, профессиональные спортсмены, а также доноры.
Гражданское население: лица, подвергнувшиеся радиационному заражению; граждане, трудящиеся в условиях Крайнего Севера и местностях, приравненных к нему; сотрудники, трудовой день которых является ненормированным, а их условия работы относятся к разряду вредных и опасных (при условии наличия заключения организации, оказывающей услуги по специальной оценке условий труда).

О дополнительных днях к отпуску для сотрудников с вредными и опасными условиями труда, ненормированным рабочим днем

Несмотря на обширный перечень, на практике наиболее часто на дополнительные оплачиваемые отпуска могут рассчитывать те граждане, чьи условия работы являются вредными и опасными или же они связаны с ненормированностью рабочего времени. На этих категориях трудящихся и остановимся более детально.

Если говорить о сотрудниках, рабочий день которых является ненормированным , то их право на дополнительный отдых должно быть отражено в локальных нормативных актах компании. В большинстве случаев - в коллективном договоре или правилах внутреннего трудового распорядка. Данное условие оговаривается и в трудовом договоре, заключаемом с сотрудником, которого можно привлечь к работе сверх предела установленных часов. В ситуациях такого рода ему положен дополнительный отпуск продолжительностью не менее 3 календарных дней (что соответствует требованиям ст. 119 ТК РФ).

Тут важно подчеркнуть, что работодателю законом предоставлено право устанавливать минимальную продолжительность дополнительного отдыха, фактическое же число дней определяется с учетом нюансов трудовых обязанностей, возложенных на сотрудника.

Если говорить о работниках, занятых на вредных или опасных производствах (то есть в их деятельности присутствует опасный фактор: физического, биологического, химического или иного плана), то им дополнительный отдых будет предоставляться на основании специально проведенной оценки условий труда. Сразу скажем, что всем этим лицам запрещено заменять дополнительные дни отдыха денежной компенсацией.

На дополнительный отдых, который предоставляется за работу в опасных и вредных условиях, можно рассчитывать лишь по истечении 11-ти месяцев. Если же сотрудник уходит в очередной отпуск ранее указанного срока, то дополнительные дни пропорционально приводятся в соответствие с отработанным временем.

Нужно учесть, что дополнительные отпуска совмещают с очередными отпусками, а когда очередной отпуск берется авансом за текущий год, тогда дополнительный отпуск в полном объеме может предоставляться только по согласованию с руководством.

Если речь идет о сотрудниках, занятых на вредных и опасных производствах, которые могут рассчитывать на дополнительные отпуска по нескольким основаниям, то они могут воспользоваться лишь 1 вариантом предоставления дополнительных дней отдыха.

Важно также сказать, что в случаях, когда работником осуществляется деятельность в российских регионах, в которых ввидуклиматических особенностей устанавливается увеличенный основной оплачиваемый отпуск, дополнительные дни отдыха плюсуются к основному отпуску, независимо от его продолжительности.

Каким категориям сотрудников дополнительный отпуск нельзя заменить денежной компенсацией

Существуют категории лиц, помимо занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, в отношении которых дополнительный отпуск не может заменяться денежной компенсацией. К ним относятся:

подвергшиеся радиационному заражению во время ликвидации Чернобыльской катастрофы;
беременные женщины;
граждане младше 18 лет;
работники таможенных органов.

Законодательством, действующим в сфере определенной деятельности, отдельно может устанавливаться увеличенная продолжительность дополнительных отпусков. Примером этому могут служить лесная промышленность, сфера спорта и туризма.

Согласно упомянутому перечню профессий, общее количество дней дополнительного отдыха следует исчислять в рабочих днях, а ТК РФ предлагает исчислять очередной отпуск в календарных. Как рассчитать общее отпускное время работника? Дни полного отпуска считаются по такой схеме: общее их число будет равняться сумме продолжительности основного отпуска (учитываемого в календарных днях) и дополнительного (рабочие дни при 6-дневной рабочей неделе), здесь же учитывается число, на которое выпадает начало отпуска.

Важно! При осуществлении расчета общего числа дней отпуска нельзя забывать о том, что в его продолжительность не включаются нерабочие и праздничные дни.

Компенсация за дополнительный отпуск

Как упоминалось выше, работники, которым положены дополнительные отпуска, вправе воспользоваться ими в «натуральном» виде, или же заменить реальный отдых компенсацией в денежном эквиваленте (кроме случаев, о которых уже говорилось ранее). Для получения компенсации достаточно написать заявление на имя руководителя предприятия.

Нужно отметить, что получение денежной компенсации возможно до момента предоставления очередного (основного) оплачиваемого отпуска.

Продолжительность очередного отпуска, по трудовому законодательству, не должна быть менее 28 календарных дней, независимо от наличия прав на оплачиваемые дополнительные отпуска.

Образцы заявлений на дополнительные отпуска и компенсацию

Итак, как уже было сказано, для того чтобы получить дополнительные дни отдыха или же компенсацию за них, достаточно подать заявление на имя руководителя. Его образец выглядит следующим образом:

Не знаете свои права?

Должна ли организация привести в соответствие перечень должностей, по которым предоставляется дополнительный отпуск в коллективном договоре с перечнем в отчете о спецоценке.

Вопрос: Мы провели спецоценку условий труда и получили отчет. В отчете перечислены должности, по которым должен предоставляться дополнительный отпуск. Также у нас есть коллективный договор, где указано, что все сотрудникам предоставляется дополнительный отпуск. Вопрос в следующем:1. должны ли мы привести в соответствие перечень должностей, по которым предоставляется дополнительный отпуск в коллективном договоре с перечнем в отчете о спецоценке?2. если в коллективном договоре оставим все без изменений расходы на предоставление доп.отпусков можем принимать в расходы по налогу на прибыль?

Ответ: Работодатель обязан предоставлять дополнительный отпуск сотрудникам с вредными условиями труда 2, 3 или 4-й степени (класс 3.2, 3.3 и 3.4) либо за опасные условия труда (класс 4), подтвержденные спецоценкой. Продолжительность такого отпуска должна быть не менее семи календарных дней. Срок закрепляют в коллективном договоре и трудовом договоре с сотрудниками (ст.117 ТК РФ).

Причем законодательство не обязывает компанию после проведения спецоценки пересматривать порядок, продолжительность предоставления дополнительных отпусков и перечень должностей, регламентированных в коллективном договоре. Ведь в нем работодатель вправе прописать повышенные обязательства перед работниками по сравнению с обязательствами, установленными трудовым законодательством (ст.41 ТК РФ). Однако при этом организация не сможет учесть в составе расходов по налогу на прибыль оплату дополнительных отпусков тем работникам, условиям труда на рабочих местах которых по результатам спецоценки были присвоены классы 1, 2 или 3.1. Это прямо установлено п.7 ст.255 и пп.24 п.1 ст.270 НК РФ. Ведь фактически такие дополнительные отпуска - это отпуска, предоставляемые по инициативе организации.

Обоснование

Какова продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска

Ситуация: как установить продолжительность дополнительного отпуска сотрудникам, занятым на вредных и опасных работах

Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска конкретного сотрудника установите в трудовом договоре. Делайте это на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов .

По общему правилу дополнительный отпуск положен сотрудникам:

за вредные и (или) опасные условия труда, подтвержденные аттестацией рабочих мест , проведенной до 1 января 2014 года;
за вредные условия труда 2, 3 или 4-й степени либо за опасные условия труда, подтвержденные специальной оценкой условий труда , проведенной после 1 января 2014 года.

Продолжительность отпуска за вредные и (или) опасные условия труда нельзя установить меньше семи календарных дней. При этом максимальная продолжительность дополнительного отпуска не ограничена ().

Порядок же определения конкретной продолжительности дополнительного отпуска зависит от того, по итогам какого мероприятия определены условия труда: аттестации рабочих мест или специальной оценки условий труда .

Условия труда определены по результатам аттестации рабочих мест

Требование определять условия труда по итогам аттестации действовало до 1 января 2014 года согласно приказу Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 № 342н . Если после этого условия труда не пересматривали, то продолжительность дополнительного отпуска можно узнать по следующим документам:

список , который утвержден постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 № 298/П-22 ;
Инструкция , утвержденная постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 № 273/П-20 .

Эти документы действуют до сих пор, их не отменяли. Но применять их нужно только в тех частях, которые не противоречат Трудовому кодексу ( , определение Верховного суда РФ от 1 ноября 2012 № АПЛ12-651 , решение Верховного суда РФ от 14 января 2013 № АКПИ12-1570 , разъяснения Минтруда России от 13 февраля 2013).

Если ваши производства, профессии и должности отсутствуют в списке , то продолжительность дополнительного отпуска установите самостоятельно в коллективном договоре или другом локальном акте. При этом продолжительность отпуска не может быть меньше минимального значения, которое установлено в отраслевых (межотраслевых) соглашениях.

Если у вас истекли результаты аттестации рабочих мест или ее вообще не было и при этом не провели спецоценку условий труда, возможна административная ответственность (ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Условия труда определены по результатам специальной оценки

После 1 января 2014 года вредность и опасность труда определяют по результатам специальной оценки . Ее проводят в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 № 426-ФЗ .

В этом случае длительность дополнительного отпуска каждого конкретного сотрудника определите самостоятельно. Если есть отраслевые (межотраслевые) соглашения, ориентируйтесь на них. Найденный таким образом срок закрепите в коллективном договоре и трудовом договоре с сотрудником. Такие правила установлены Трудового кодекса РФ.

Как учесть при налогообложении отпускные за дополнительный отпуск. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

Налогообложение отпускных зависит от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или организация предоставляет его по своей инициативе.

Необходимым условием признания расходов на отпускные по обязательному дополнительному отпуску является правильное его оформление (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так, организация может учесть расходы по дополнительному отпуску, предоставленному сотрудникам с ненормированным рабочим днем, при соблюдении следующих условий. Во-первых, ненормированная работа должна быть оговорена при заключении трудового (коллективного) договора. Во-вторых, все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным актом организации (например, приказом руководителя). Такой порядок следует из Трудового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 февраля 2007 № 03-03-06/2/17 .

При кассовом методе учета отпускные включите в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику ().

При методе начисления отпускные учтите в расходах в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Организация может предоставить сотруднику:

дополнительный оплачиваемый отпуск по собственной инициативе, предусмотрев это в трудовом (коллективном) договоре. Например, оплатить ему отпуск по Трудового кодекса РФ (по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам);
обязательный дополнительный отпуск, предусмотренный законодательством, продолжительность которого в соответствии с трудовым (коллективным) договором превышает нормы, установленные законодательством .

В этих случаях затраты на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, или дней отпуска, предоставленных сверх норм, включить в расходы при расчете налога на прибыль нельзя, но есть исключение .

Однако в бухучете такие выплаты включите в состав расходов.

Пример, как учесть расходы по выплате отпускных. Дополнительный отпуск предоставлен по инициативе организации согласно условиям коллективного договора. Организация на общем режиме (кассовый метод)

ООО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет кассовый метод. Организация является малым предприятием, резерв на оплату отпусков не создает. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль «Альфа» платит, исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация платит по тарифу 0,2 процента.

В июне 2017 года начальнику цеха В.К. Волкову был предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составила 12 календарных дней - с 16 по 27 июня 2017 года. Предоставление дополнительного отпуска предусмотрено коллективным договором организации.

За расчетный период (с 1 июня 2016 года по 31 мая 2017 года) Волкову начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок сотрудника составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
1024 руб./дн. ? 12 дн. = 12 288 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за июнь. Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет.

Отпускные выплачены сотруднику 11 июня 2017 года. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.

В июне бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 70
- 12 288 руб. - начислены отпускные сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1597 руб. (12 288 руб. ? 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»
- 2703 руб. (12 288 руб. ? 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
- 356 руб. (12 288 руб. ? 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию»
- 627 руб. (12 288 руб. ? 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 25 руб. (12 288 руб. ? 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 50
- 10 691 руб. (12 288 руб. - 1597 руб.) - выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).

Поскольку дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, налоговую базу по налогу на прибыль сумма отпускных не уменьшает.

Зарплату за июнь перечислили на счета сотрудников «Альфы» 5 июля 2017 года. В этот же день были уплачены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (включая взносы, начисленные с суммы отпускных). Страховые взносы уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты, то есть в июле.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль отпускные за дополнительный отпуск в связи с вредными или опасными условиями труда. Длительность такого отдыха превышает семь дней. Вредность условий труда определена по результатам спецоценки

Да, можно.

Дело в том, что дополнительный отпуск сотрудников, занятых на вредном производстве, имеет свои особенности. Трудовым кодексом РФ установлена лишь минимальная продолжительность дополнительного отпуска для таких сотрудников - семь дней. Но это только нижняя граница. Для каждого конкретного сотрудника продолжительность дополнительного отпуска устанавливается индивидуально, учитывая результаты специальной оценки условий труда ().

Из этого следует, что верхняя граница продолжительности дополнительного отпуска за вредные условия труда законодательно не определена. Поэтому если отпуск более семи дней установлен на основании результатов специальной оценки условий труда и закреплен в трудовом договоре, то отпускные за такой отдых можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно пункту 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 8 мая 2014 № ГД-4-3/8858 , согласованном с Минфином России.

Трудовой Кодекс РФ

Статья 41. Содержание и структура коллективного договора

Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами.
В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по следующим вопросам:
формы, системы и размеры оплаты труда;
выплата пособий, компенсаций;
механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;
занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;
улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;
соблюдение интересов работников при приватизации государственного и муниципального имущества;
экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;
гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;
оздоровление и отдых работников и членов их семей;
частичная или полная оплата питания работников;
контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников, порядок информирования работников о выполнении коллективного договора;

отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;
другие вопросы, определенные сторонами.
В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая.

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Речь идет о гражданах, чьи условия труда по результатам признаны (2, 3 и 4 степени). Им положено отдыхать дополнительно не менее 7 календарных дней.

Причем продолжительность добавочного отдыха за вредные условия труда должна быть установлена трудовым договором на основании отраслевого/межотраслевого соглашения и коллективного договора, с учетом результатов проведенной спецоценки.

2. Работники, имеющие особый характер работы (ст. 118 ТК РФ ).

Кому именно положены дополнительные дни к отпуску, а также минимальная длительность и условия, решает Правительство РФ (количество дней определяется отдельно для каждой группы трудящихся). Так, например, оплачиваемых выходных при условии, что в этой должности человек непрерывно трудился свыше трех лет (Постановление Правительства РФ от 30.12.1998 N 1588).

Работникам территориальных органов, а также командированным в Чеченскую Республику, придется выделить два добавочных оплачиваемых календарных дня за каждый полный месяц работы (п. 5 Постановления Правительства РФ от 31.12.1994 N 1440 "Об условиях оплаты труда и предоставлении дополнительных льгот работникам, находящимся в Чеченской Республике").

До сих пор отсутствует общее постановление Правительства РФ с единым перечнем таких работников, поэтому выделять бонусные выходные за особый характер работы затруднительно.

Если предприятие самостоятельно разработает правила об очередных и дополнительных отпусках и укажет в них перечень специалистов и длительность выходных, то оплата этих дней будет производиться за счет собственных средств после уплаты налога на прибыль.

3. Работники с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ ).

В этом случае ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется в соответствии с коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации (не менее 3 календарных дней).

Если человек трудится в условиях ненормируемого рабочего дня, то добавочные выходные ему полагаются, даже если за год он ни разу не был привлечен к деятельности за пределами рабочего дня (Письмо Роструда от 24.05.2012 N ПГ/3841-6-1).

4. Работники, занятые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 ТК РФ и ).

Сотрудникам, постоянно , нужно предоставлять дополнительно не менее 24 календарных дней;
Сотрудникам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, необходимо выделить не менее 16 календарных дней;
Сотрудникам, трудящимся в остальных районах Севера, должны отгулять не менее 8 календарных дней.

Право на получение дополнительного отпуска на общих основаниях имеют лица, работающие в этих районах по совместительству, а также выезжающие туда для выполнения работ вахтовым методом (ст. 302 ТК РФ ). При этом в стаж работы, дающий право на лишние выходные, включаются календарные дни работы в перечисленных регионах.

5. Работники, имеющие право в иных случаях, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Здесь речь идет о гражданах, помимо перечисленных выше, чье право на дополнительный отдых зафиксировано законодательно. Часть постановлений, регулирующих этот вопрос, была утверждена еще во времена существования СССР, и до сих пор имеет свою юридическую силу.

Например:

инвалиды любой группы (общая продолжительность их отдыха должна быть не меньше 30 дней в году);
лица, подвергшиеся радиационному заражению во время ликвидации Чернобыльской катастрофы (от 7 до 14 дней в зависимости от статуса, указанного в удостоверении);
спортсмены и тренеры (не менее 4 дней в году);
служащие органов внутренних дел (от 3 до 15 дней в зависимости от стажа службы)

Дополнительные отпуска, установленные законодательством, должны быть предоставлены работодателем обязательно. Помимо этого, решение выделить сотрудникам лишние выходные руководство компании может принять самостоятельно (ч. 2 ст. 116 ТК РФ ). В этом случае правила требуется зафиксировать в локальных нормативных актах предприятия. При в организации, его представителей тоже нужно привлечь к обсуждению. И если уж на предприятии принято решение о выделении бонусных дней отдыха, то люди должны знать об этом, и впоследствии отказать им в таких выходных работодатель не сможет.

Что еще нужно знать

Право на отпуск возникает у сотрудника после 6 месяцев работы в компании. Если добавочные дни приходятся на государственные праздничные дни, то они не включаются в календарную продолжительность отдыха.

Можно как объединять положенные дни с регулярным отпуском, так и воспользоваться своим правом в удобное время по согласованию с работодателем. Важно, чтобы один из периодов составлял 14 дней непрерывно. Этот вид отдыха может быть предоставлен авансом (кроме дней за работу в Северных районах).

беременные;
несовершеннолетние;
лица, подвергшиеся радиационному заражению во время ликвидации Чернобыльской катастрофы;
работники, трудящиеся во вредных/опасных условиях труда.

Но, если срок дополнительного отпуска за вредные условия труда сотрудника превышает минимально установленный (7 календарных дней), то часть, превышающую эти 7 календарных дней, можно заменить специальной денежной компенсацией. Это делается на основании отраслевых/межотраслевых соглашений и коллективного договора, а также письменного согласия трудящегося.

В случае, если при увольнении у сотрудника есть неотгуленные выходные дни, возмещение нужно выплатить при окончательном расчете.

Образцы заявлений на дополнительные отпуска и возмещение

В основной и дополнительный оплачиваемые отпуска работники обязаны уходить по графику. В данном случае писать заявление не нужно. Но если сотрудник с согласия работодателя отправляется отдыхать вне графика или хочет получить денежную выплату, то заявление необходимо.

Образец заявления на предоставление дополнительных дней ежегодного отпуска

Образец заявления на предоставление компенсации за дополнительный ежегодный отпуск

Ответственность за непредоставление

На основании полученного заявления или согласно графику отпусков работодатель должен выделить и оплатить указанное количество дней отдыха или денежную компенсацию.

Если же работодатель отказывается предоставить или компенсировать дополнительные оплачиваемые выходные, на предприятие и его должностных лиц может быть наложен штраф (ст. 5.27 КоАП РФ).

В случае неоднократного нарушения должностное лицо может быть дисквалифицировано на срок до 3 лет.

Необходимо отметить, что компенсация дней отдыха денгами является правом работодателя, обязанность на выплату компенсации возникает у предриятия только в случае увольнения работника при условии, что у него остались неиспользованные дни отпуска.

Выскажите свое мнение о статье или задайте вопрос экспертам, чтобы получить ответ

Трудовым кодексом помимо ежегодного оплачиваемого отпуска предусмотрены дополнительные отпуска, которые предоставляются сотрудникам в зависимости от условий труда, характера работы или по другим причинам. Минимальная продолжительность таких отпусков в основном предусматривается нормативными актами, но с оговоркой, что работодатель может устанавливать и большую продолжительность локальным нормативным актом, коллективным или трудовым договором. Каким категориям работников полагается дополнительный отпуск? Как различается продолжительность такого отдыха в зависимости от основания для его предоставления? Как рассчитываются дополнительные отпуска? На эти и некоторые другие вопросы ответим в данной статье.

Согласно ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

— занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

— имеющим особый характер работы;

— с ненормированным рабочим днем;

— работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

— в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Остановимся на последнем пункте. На основании ст. 350 ТК РФ отдельным категориям медицинских работников может быть предоставлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого устанавливается Правительством РФ. Кроме того, дополнительный отпуск полагается работающим в представительствах РФ за границей в странах с особыми (в том числе климатическими) условиями (ст. 339 ТК РФ), а также спортсменам и тренерам (ст. 348.10 ТК РФ).

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Рассмотрим такие отпуска подробнее.

Дополнительный отпуск за работу с вредными или опасными условиями труда

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда:

— на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах;

— в зонах радиоактивного заражения;

— на других работах, связанных с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия его предоставления установлены Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда» (далее — Постановление N 870).

Важно помнить, что продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за работу во вредных или опасных условиях труда определяется по результатам аттестации рабочих мест, но она не может быть меньше семи календарных дней согласно названному постановлению.

Примечание. Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 342н.

Отметим, что продолжительность ежегодного дополнительного отпуска может быть и больше семи дней. Такое возможно, если профессия или должность работника указана в Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (далее — Список). Продолжительность отпуска в соответствии с данным списком составляет от 6 до 36 рабочих дней. Как применять названный список, сказано в Инструкции, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.1975 N 273/П-20.

Обратите внимание! Сотрудники, работающие с вредными или опасными условиями труда, имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск независимо от того, предусмотрена ли выполняемая ими работа (профессия, должность) в Списке (Решение КС РФ от 28.05.2013, Определение КС РФ от 07.02.2013 N 135-О).

Если продолжительность отпуска согласно Списку больше той, что предусмотрена Постановлением N 870, при определении конкретной продолжительности отпуска следует руководствоваться именно Списком. На это указал Верховный суд в Решении от 14.01.2013 N АКПИ12-1570.

Дополнительный отпуск за особый характер работы

Статьей 118 ТК РФ определено, что отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Однако Трудовой кодекс не поясняет, какой характер труда считается особым.

Перечень работников, которым полагается такой отпуск, а также его минимальная продолжительность вместе с условиями его предоставления определяются Правительством РФ. В частности, Постановлением Правительства РФ от 31.12.1994 N 1440 установлено, что работникам, командированным в Чеченскую Республику, предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью два календарных дня за каждый полный месяц работы. А согласно Постановлению Правительства РФ от 30.12.1998 N 1588 такой отпуск полагается врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским сестрам врачей общей практики (семейных врачей) за непрерывную работу в этих должностях свыше трех лет (его продолжительность составляет три дня).

Отпуск за ненормированный рабочий день

Ненормированный рабочий день — особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников (ст. 101 ТК РФ).

Статьей 119 ТК РФ предусмотрено, что работникам, трудящимся в таком режиме, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и не может быть менее трех календарных дней. Напомним, что работодатель может увеличить продолжительность дополнительного отпуска в локальном нормативном акте.

При предоставлении данного дополнительного отпуска может возникнуть вопрос: можно ли не предоставлять его, если работник ни разу не привлекался к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени? На него ответил Роструд в Письме от 24.05.2012 N ПГ/3841-6-1. В частности, ведомство разъяснило, что основаниями для предоставления данного дополнительного отпуска являются работа в режиме ненормированного рабочего дня и наличие должности работника в перечне должностей работников с ненормированным рабочим днем, который установлен коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Поскольку законодательством не предусмотрено предоставление отпуска за ненормированный рабочий день пропорционально отработанному в рабочем году времени, работодатель обязан предоставить такой отпуск, даже если ни разу не привлекал сотрудника к работе сверх нормальной продолжительности рабочего времени.

Дополнительный отпуск за работу в районах Крайнего Севера

Кроме установленных законодательством ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, — 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ).

Отметим, что такой отпуск предусмотрен и для работников, выезжающих для выполнения работы вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов (ст. 302 ТК РФ). При этом в стаж работы, дающий право на дополнительный отпуск, включаются не только календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, но и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиком работы на вахте.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска определяется путем суммирования ежегодного основного и всех дополнительных ежегодных оплачиваемых отпусков. Полное или частичное соединение ежегодных оплачиваемых отпусков лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, допускается не более чем за два года. При этом общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шести месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно.

Неиспользованная часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год.

Помимо лиц, трудящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, право на дополнительный отпуск имеют работники, выполняющие работы в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате (восемь календарных дней). Это предусмотрено ст. 14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Примечание. Согласно ст. 322 ТК РФ дополнительный отпуск предоставляется работникам по истечении шести месяцев работы у данного работодателя.

Определяем продолжительность ежегодного отпуска

Согласно ст. 120 ТК РФ при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и не ограничивается максимальным пределом.

Работнику согласно Списку за вредные условия труда полагаются 12 рабочих дней дополнительного оплачиваемого отпуска, которые присоединяются к ежегодному основному оплачиваемому отпуску продолжительностью 28 календарных дней. Как определить продолжительность ежегодного отпуска данного работника?

Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска в таких случаях следует исчислять в соответствии с рекомендациями Роструда, приведенными в Письме от 01.02.2002 N 625-ВВ. В частности, от даты начала отпуска (например, от 11.11.2013) отсчитывается количество дней основного отпуска в календарных днях (28 календарных дней), а затем — количество дней дополнительного отпуска в рабочих днях в расчете на шестидневную рабочую неделю (например, 12 рабочих дней), после чего определяется дата последнего дня отпуска (в нашем примере это 21.12.2013). Затем общий период отпуска (с 11.11.2013 по 21.12.2013) переводится в календарные дни — 41 календарный день. Это и будет общей продолжительностью ежегодного оплачиваемого отпуска.

Обратите внимание, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Остановимся на исчислении продолжительности дополнительного отпуска за вредные и опасные условия труда.

В силу п. 8 Инструкции полный дополнительный отпуск согласно Списку предоставляется работникам, если они в рабочем году фактически проработали на производствах, в цехах, по профессиям и должностям с вредными условиями труда не менее 11 месяцев. Если работник отработал менее этого срока, отпуск предоставляется ему пропорционально отработанному им времени.

При исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск пропорционально отработанному времени, количество полных месяцев работы во вредных или опасных условиях труда определяется путем деления суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней. При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца (п. 10 Инструкции).

К сведению. В счет времени, проработанного во вредных и опасных условиях труда, засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня.

Работник за период с 02.02.2013 по 02.12.2013 проработал во вредных условиях труда 152 дня. Отпуск какой продолжительности ему полагается, если по его профессии Списком предусмотрено предоставление 24 рабочих дней дополнительного отпуска?

Нам известно, что сотрудник работал во вредных условиях труда 152 дня.

Рассчитаем среднемесячное количество рабочих дней. Для этого количество рабочих дней по графику работника делим на число месяцев: 208 раб. дн. / 10 мес. = 20,8 раб. дн.

Рассчитаем количество месяцев работы. Для этого фактическое количество рабочих дней делим на среднемесячное количество рабочих дней: 152 раб. дн. / 20,8 раб. дн. = 7,3 мес.

Количество месяцев работы округляем до целого числа. Если дробная часть меньше 0,5, округляем в меньшую сторону. Если дробная часть больше или равна 0,5, округляем в большую сторону. В нашем случае получается 7 месяцев.

Определим дополнительный отпуск за семь месяцев работы из расчета, что работнику положено 24 рабочих дня дополнительного отпуска в год: 24 раб. дн. / 12 мес. х 7 мес. = 14 раб. дн.

Предоставление отпуска

В силу ст. 122 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. При этом право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Отпуск за второй и последующие годы сотрудник может использовать в любое время года в соответствии с графиком отпусков, утвержденным в организации на текущий календарный год.

Отметим, что основной отпуск может предоставляться работнику авансом (в некоторых случаях и до истечения шести месяцев). Что касается дополнительного отпуска, то данное правило применяется не всегда. Например, отпуск за ненормированный рабочий день может быть предоставлен и авансом, так как его продолжительность не зависит от продолжительности отработанного в рабочем году времени в условиях ненормированного рабочего дня. А вот за вредные условия труда дополнительный отпуск в полном размере предоставляется лишь в случае, если работник фактически проработал в таких условиях не менее 11 месяцев в рабочем году.

Обратите внимание! Совместители, как и лица, для которых данная работа является основной, имеют право на дополнительные отпуска. Они предоставляются им на общих основаниях.

Можно ли предоставлять иные виды дополнительных отпусков авансом, законодатель не уточняет. Полагаем, что если такой отпуск не связан с работой во вредных и опасных условиях, то он может также предоставляться авансом. А вот если работник уволится до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил оплачиваемый отпуск, то работодатель в силу ст. 137 ТК РФ может удержать излишне выплаченные ему суммы.

Поскольку дополнительный отпуск является частью ежегодного оплачиваемого отпуска, на него распространяются положения ст. 124 и 125 ТК РФ, в соответствии с которыми отпуск может быть разделен на части, одна из которых не может быть менее 14 календарных дней, и перенесен (продлен) в случае временной нетрудоспособности работника или исполнения им во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей.

Кроме того, ст. 126 ТК РФ предусмотрено, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может по письменному заявлению работника быть заменена денежной компенсацией. При этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении) (ч. 3 ст. 126 ТК РФ).

В заключение отметим, что предоставление отпуска оформляется приказом по унифицированной форме Т-6, в которой заполняется не только графа «А», но и графы «Б» и «В», где указываются вид дополнительного отпуска и количество дней, а также общая продолжительность ежегодного отпуска, включая основной отпуск.