Замена кредитора-резидента на иностранную компанию не нарушает права должника и не влечет за собой недействительность цессии

Должник выступил против включения иностранца-цессионария в реестр кредиторов. Наша компания заключила с офшорной компанией договор цессии, по которому мы передали ей право требования суммы займа с должника. Спустя месяц после уступки должник объявил себя банкротом. Нам важно было защитить сделку по уступке и чтобы новый кредитор (офшорная компания) попал в реестр кредиторов, поэтому мы работали совместно с офшорной компанией. Сначала от ее имени было подано заявление о включении в реестр кредиторов. Но поскольку это оказался единственный не «продолжниковский» кредитор, должник вступил в активное сопротивление. Его поддержал управляющий: он возразил против включения нерезидента в реестр, мотивируя это тем, что не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (п. 2 ст. 388 ГК РФ). А в данном случае кредитором стала офшорная компания, что, по его мнению, было существенно для должника, поскольку это накладывает на него дополнительные обязанности по валютному контролю и оформлению паспорта сделки для расчетов с нерезидентом.

Решение

Доказывание действительности уступки права требования в пользу нерезидента. Наша позиция основывалась на том, что договор займа не является особым видом обязательств, в котором личность нерезидента может повлиять на права и обязанности должника, так как при передаче права требования условия договора займа не изменяются. Действительно, для оплаты суммы займа иностранному кредитору должник обязан открыть паспорт сделки. Но данная обязанность является публичной и не связана с появлением у должника каких-либо убытков или иных неблагоприятных последствий частноправового характера. Суд принял нашу позицию и включил кредитора-нерезидента в реестр. На стадии конкурсного производства управляющий заявил иск о признании договора цессии недействительным по тем же основаниям (п. 2 ст. 388 ГК РФ). Мы вновь сослались на то, что соблюдение валютных требований по оформлению паспорта сделки не изменяет существа обязательства и не влечет для должника неблагоприятных последствий.

Результат

Договор цессии с новым кредитором-нерезидентом действителен. Суды согласились с нашей позицией: они не усмотрели в уступке прав нерезиденту нарушений закона или прав должника. Таким образом, в иске о признании договора цессии недействительным было отказано. А новый кредитор-нерезидент был включен в реестр кредиторов (дело № А40-60242/2012).

Договор цессии с иностранной компанией: особенности налогообложения (Денисова М.О.)

Дата размещения статьи: 01.03.2016

Документ предоставлен КонсультантПлюс

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 1

ДОГОВОР ЦЕССИИ С ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ:
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Турфирмы в полной мере ощутили все тяготы обострения международных отношений, включая взаимодействие с отдельными странами - лидерами курортных направлений. Конечно же, в первую очередь это Турция, с которой российский турбизнес имеет очень тесные и многоплановые экономические отношения. В декабре 2015 г. расширены санкции и распространен запрет на "импорт" туристских и гостиничных услуг. Последствия принятия таких мер масштабны, в их числе сложности с осуществлением платежей в адрес турецких партнеров, с которыми отношения еще не прекращены. Ввиду данного обстоятельства мы предлагаем вниманию читателей статью о том, как оформить переход прав кредитора (иностранной компании) к другому лицу (российской компании) и какие здесь существуют налоговые риски у нового кредитора.

Нормы российского законодательства

Согласно положениям гл. 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ переход прав кредитора к другому лицу возможен в результате сделки (уступка требования) или на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Нас будет интересовать именно уступка требования (цессия), где кредитор, уступающий требование, - цедент, а лицо, приобретающее требование, - цессионарий. Поэтому в статье будут подробно рассмотрены вопросы налогообложения операций, осуществляемых в рамках договора цессии, сторонами которого являются:
- цедент - зарубежная компания (резидент иностранного государства);
- цессионарий - российская компания (резидент РФ).
Сразу оговоримся, что в целях определения налоговых обязательств по сделке об уступке требования (цессии) среди прочего важно установить, на каких условиях она заключена, возмездна или нет. Так, в силу п. 1 ст. 572 ГК РФ дарением признается безвозмездная передача в том числе имущественных прав (требований) себе или третьему лицу. Соответственно, если договором цессии не установлена обязанность цессионария предоставить в адрес цедента какое-либо встречное предложение в счет полученного права требовать оплаты с кредитора, договор цессии следует считать безвозмездным.

Напоминание. Российское законодательство запрещает дарение между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Налоговые обязательства цессионария как налогового агента

НДС. Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ и передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), то есть образует объект налогообложения. В отношении безвозмездно переданных имущественных прав такая оговорка отсутствует, поэтому можно предположить, что договор цессии, заключенный на безвозмездной основе, не образует объекта обложения НДС.
Для цессионария важен вопрос обложения НДС сделки по передаче имущественных прав (требований), поскольку указанная операция названа среди объектов налогообложения. Письма Минфина свидетельствуют о том, что российский цессионарий не становится в рассматриваемой ситуации налоговым агентом по НДС и не обязан уплачивать данный налог в бюджет РФ за иностранного цедента (см. Письма от 24.03.2015 N 03-07-14/16117, от 18.03.2013 N 03-07-08/8307).
Однако мы считаем необходимым предупредить о существовании в НК РФ некоторых пробелов. Дело в том, что в названных разъяснениях Минфина передача имущественных прав считается услугой, место реализации которой определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности их исполнителя, за исключением тех услуг, которые названы в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148. Поскольку услуги по передаче имущественных прав не поименованы в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148, Минфин делает вывод, что место их реализации - территория иностранного государства (потому что цедент является иностранным лицом и осуществляет свою деятельность за пределами РФ), следовательно, российский цессионарий не является налоговым агентом по НДС. Безусловно, данная позиция выгодна российскому цессионарию, однако нас смущает ряд моментов. Так, буквальное прочтение пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указывает на то, что объектами налогообложения признаются, во-первых, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, во-вторых, передача имущественных прав (без привязки к территории - РФ или иного государства). Поэтому дальнейшее обращение Минфина к ст. 148 НК РФ, которая устанавливает порядок определения места реализации работ и услуг, представляется не совсем корректным.
Вместе с тем, если применять пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в совокупности с п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, получается, что российский цессионарий статуса налогового агента все же не приобретает и уплачивать НДС не должен. Дело в том, что согласно нормам ст. 161 налоговыми агентами становятся российские организации и ИП, приобретающие у иностранных лиц товары, работы и услуги. О приобретении имущественных прав в п. 1 ст. 161 ничего не сказано, отсюда вывод - платить НДС за иностранца не нужно.

О налоговых рисках. Обозначим обстоятельства, которые могут создавать налоговые риски для российского цессионария. Есть вероятность того, что налоговики могут иначе оценивать обязательства российского цессионария по НДС при заключении договора цессии с иностранным цедентом. Косвенно на это указывает следующее. С 2009 г. п. 5 ст. 161 НК РФ содержит предписание о том, что российские организации и ИП, осуществляющие свою деятельность на основе посреднических договоров (поручение, комиссия, агентирование) с иностранными лицами, становятся налоговыми агентами, если иностранцы реализуют товары, передают имущественные права, выполняют работы, оказывают услуги на территории РФ. Иными словами, если иностранное лицо осуществляет передачу имущественных прав через российского посредника, последний становится налоговым агентом и обязан уплатить НДС в бюджет. Налицо противоречие норм п. п. 1 и 5 ст. 161 НК РФ, поскольку если сделка будет осуществлена без посредников, НДС в российский бюджет не поступит. При наличии посредника в сделке по передаче иностранным лицом имущественных прав возникает повод требовать уплаты НДС с посредника, который должен еще установить место передачи таких прав (тогда как Минфин однозначно утверждает, что в рассматриваемой ситуации местом передачи прав является территория иностранного государства и объекта обложения НДС нет).

Все вышесказанное означает, что согласно официальной позиции Минфина российский цессионарий не приобретает статуса налогового агента и уплачивать НДС в бюджет не должен, однако в Налоговом кодексе есть ряд противоречий, которые ставят под сомнение правильность данной позиции, и налогоплательщик должен знать об этом.
Налог на прибыль. Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов (получение которых не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации в РФ через постоянное представительство), которые подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов. Доходы от передачи имущественных прав среди них отсутствуют. Более того, в п. 2 ст. 309 указано, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме указанного в пп. 5, 6 п. 1 ст. 309), а также от имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ согласно ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Следовательно, российский цессионарий не обязан уплачивать налог на прибыль за иностранного цедента, в том числе при получении денежных средств в уплату долга по договору цессии (см. Постановление ФАС МО от 30.10.2009 N КА-А40/11479-09 по делу N А40-61449/08-98-240).

Собственные налоговые обязательства цессионария

НДС. При погашении должником соответствующей задолженности его обязательство перед новым кредитором прекращается, так что у российской компании, которая получила погашенное требование по договору цессии, может возникнуть налоговая база по НДС. Это вытекает из содержания п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 и п. 2 ст. 155 НК РФ, согласно которой налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
По мнению чиновников, указанный порядок определения налоговой базы применяется независимо от того, какие операции (подлежащие налогообложению НДС либо освобождаемые от налогообложения) лежат в основе договора реализации товаров (работ, услуг) (см. Письма Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-05/14390, от 03.12.2014 N 03-07-05/61699).
Если договор цессии был безвозмездным, НДС придется начислить со всей суммы, полученной от должника.
Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли доходами признаются доходы от реализации имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ), а также внереализационные доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ). Одновременно п. 2 ст. 248 НК РФ установлено, что имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Таким образом, если договор цессии заключается на безвозмездной основе, то у цессионария возникает внереализационный доход в виде имущественного права (на дату получения данного права - пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ), подлежащий оценке по рыночной стоимости (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Прекращение соответствующего обязательства образует на стороне нового кредитора доходы от реализации финансовых услуг, которые можно уменьшить на сумму расходов на приобретение соответствующего требования (расходов, понесенных при заключении договора цессии) (пп. 1, 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).

Если среди хозяйственных операций российской компании появился договор цессии, по которому иностранное лицо передает право требовать уплаты долга со своего партнера, бухгалтеру необходимо учесть несколько нюансов в части налогообложения данной сделки. Если говорить об обязанностях российского цессионария исполнить функцию налогового агента по НДС и налогу на прибыль, здесь прогноз оптимистичный. Хотя в законе есть некоторые "шероховатости", велика вероятность того, что обязанностей налогового агента у российского цессионария не возникнет. Что касается собственной налоговой нагрузки, она во многом зависит от того, возмездно или безвозмездно российскому цессионарию передано соответствующее требование. Если уступка требования была безвозмездной, налог на прибыль придется уплатить в двойном размере: один раз - в момент получения требования (налоговая база - его рыночная стоимость), еще раз - в момент исполнения должником обязательства или оформления следующей уступки (налоговая база - доходы в сумме полученных средств). НДС в этом случае начисляется со всей полученной от должника суммы. Если же уступка требования была возмездной, то и налог на прибыль, и НДС исчисляются с разницы между доходами и расходами, понесенными по сделке.

"Международные банковские операции", 2013, N 1

В гл. 12 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" разъясняется один из самых сложных вопросов валютного регулирования, связанный с учетом договоров перевода долга и уступки прав требования. Однако данная глава охватила лишь небольшую часть схем, которые могут быть реализованы в рамках таких договоров <1>.

<1> Настоящая статья выражает исключительно мнение автора и не является обязательной к исполнению.

Прежде чем переходить к изучению схем и порядка учета операций, реализуемых в рамках договоров перевода долга и уступки прав требования, необходимо понять разницу между этими двумя договорами.

Так, согласно ст. 382 ГК РФ под уступкой прав требования понимается передача прав, принадлежащих кредитору, другому лицу. Причем согласие должника при уступке прав требования необязательно. Договор уступки прав требования составляется между кредитором и новым кредитором (преемником) без участия должника.

Перевод долга на третье лицо регламентирован ст. 391 ГК РФ. Главным отличием перевода долга на третье лицо является то, что перевод инициируется и осуществляется должником, а не кредитором, как в случае уступки прав требования. Причем при переводе долга на третье лицо от должника обязательно требуется получить согласие кредитора. Таким образом, договор перевода долга подразумевает три стороны: кредитор, должник и новый должник (третье лицо).

Уступка резидентом прав требования или перевод своего долга третьему лицу - резиденту Полная уступка прав требования или перевод долга

Согласно п. 12.2 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция N 138-И) в случае передачи резидентом (далее - первый резидент) своих прав по контракту, по которому оформлен паспорт сделки (далее - ПС), или в случае перевода долга по контракту, по которому оформлен ПС, другому лицу - резиденту (далее - второй резидент) (в т.ч. в случае перехода прав к другому лицу - резиденту на основании закона или судебного акта) первый резидент закрывает ПС, так как договором уступки прав требования или договором перевода долга меняется сторона по внешнеторговому договору. При закрытии паспорта сделки банк ПС обязан не позднее трех рабочих дней от даты представления заявления закрыть ПС вне зависимости от размера сальдо в ведомости банковского контроля (далее - ВБК) и не позднее двух рабочих дней после закрытия выдать клиенту ВБК, закрытый ПС на бумажном носителе и ВБК в электронном виде.

После этого первый резидент передает второму резиденту вышеописанный пакет документов вместе с копией контракта, по которому первым резидентом был оформлен ПС, либо с выпиской из него, содержащей сведения, необходимые для оформления ПС.

Второй резидент после получения всех необходимых документов от первого резидента вместе с договором уступки прав требования или переводом долга обязан не позднее 30 рабочих дней после даты закрытия ПС первым резидентом или в случае наступления момента исполнения обязательства по внешнеторговому контракту - не позднее срока представления справки (в зависимости от того, какое из вышеуказанных событий наступит раньше) представить их в уполномоченный банк для открытия ПС.

Уполномоченный банк открывает второму резиденту новый ПС на внешнеторговый договор, заключенный между первым резидентом и нерезидентом (т.е. в графе 3 "Общие сведения о контракте" должны быть указаны номер и другая необходимая информация по договору, заключенному между первым резидентом и нерезидентом, а не договору перевода долга или уступки прав требования), с обязательным указанием в графе 6 "Сведения о ранее оформленном паспорте сделки по контракту" ПС номера ПС, закрытого первым резидентом, а также продолжает учитывать операции в представленной ведомости банковского контроля.

В случае частичной передачи резидентом своих прав по контракту или перевода долга, по которому оформлен ПС, второму резиденту первый резидент не закрывает ПС, а второй резидент его не открывает.

Порядок осуществления валютного контроля по данной схеме закреплен п. 12.4 Инструкции N 138-И, согласно которому первый резидент обязан передать второму резиденту ПС на бумажном носителе и копию контракта либо выписку из него, содержащую сведения, необходимые для осуществления валютной операции.

Далее второй резидент для осуществления валютной операции представляет в уполномоченный банк вышеуказанные документы вместе с договором уступки прав требования или перевода долга и справку о валютной операции. В графе 5 "Код валютной операции" данной справки необходимо указать код валютной операции в соответствии с условием внешнеторгового договора, на который первым резидентом был открыт ПС, а в графе 8 "Номер ПС и (или) дата договора (контракта)" - номер договора об уступке прав требования.

После проведения вторым резидентом валютной операции он обязан передать первому резиденту копию своей справки о валютных операциях, принятую уполномоченным банком, не позднее пяти рабочих дней после даты ее принятия этим банком. Затем первый резидент не позднее 15 рабочих дней после даты принятия уполномоченным банком справки о валютных операциях второго резидента обязан представить в банк ПС свою справку о валютных операциях, в которой отражена информация о валютной операции, осуществленной вторым резидентом, одновременно с договором уступки прав требования или перевода долга. При этом первый резидент в своей справке в графе 4 "Признак платежа" указывает "9 - осуществление валютной операции третьим лицом - резидентом, другим лицом - резидентом, резидентом, который не оформляет ПС, - при заполнении СВО <1> резидентом, оформившим ПС".

<1> Справка о валютных операциях.

При реализации данной схемы стоит учесть еще и тот факт, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, оговоренных в Федеральном законе от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ). Поэтому взаиморасчеты между резидентами вне зависимости от валюты переводимого обязательства могут быть осуществлены только в рублях РФ.

Уступка резидентом прав требования или перевод своего долга третьему лицу - нерезиденту Полная уступка прав требования или перевод долга

Согласно п. 12.9 Инструкции N 138-И в случае передачи своих прав или перевода долга на другое лицо - нерезидента (далее - второй нерезидент) резидент обязан представить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах, в которой отражается информация об исполнении обязательств вторым нерезидентом, вместе с договором уступки прав требования или перевода долга.

Обычно банк ПС учитывает представленную справку о подтверждающих документах в ведомости банковского контроля, после чего сальдо расчетов должно быть нулевым и ПС может быть закрыт.

Однако в случае с договором уступки прав требования уполномоченный банк может закрыть ПС только после получения на счета резидента от второго нерезидента денежных средств, причитающихся ему в соответствии с договором уступки прав требования, или в случае исполнения вторым нерезидентом обязательств отличным от расчетов способом.

При этом резидент после получения денежных средств от второго нерезидента обязан представить в установленные Инструкцией N 138-И сроки справку о валютных операциях с указанием в графе 5 "Код вида валютной операции" кода 32010, а в случае перевода долга резидента на второго нерезидента - кода 32025.

Частичная уступка прав требования или перевод долга

В случае частичной передачи резидентом своих прав по контракту или перевода долга, по которому оформлен ПС, второму нерезиденту порядок осуществления валютного контроля идентичен порядку осуществления валютного контроля при полной передаче, за исключением того факта, что банк ПС не закрывает паспорт сделки. Однако обязанность отслеживания исполнения вторым нерезидентом обязательств перед резидентом в случае уступки прав требования у банка ПС остается без изменений.

Валютные операции между резидентом и вторым нерезидентом, как и при полной уступке прав требования или переводе долга, должны обозначаться кодом 32010 либо 32025 в зависимости от типа договора.

Уступка прав требования или перевод долга нерезидентом на резидента по договору, заключенному с другим нерезидентом

В случае уступки прав требования или перевода долга первым нерезидентом по договору, заключенному со вторым нерезидентом, на резидента обязанность открытия ПС в установленные Инструкцией N 138-И сроки возникает у резидента только в том случае, если товар, реализуемый в рамках договора, заключенного между нерезидентами, ввозится или вывозится с таможенной территории РФ либо приобретаются товары, указанные в п. 5.1.2 Инструкции N 138-И, и сумма данных обязательств превышает в эквиваленте 50 000 долл. США.

Причем в этом случае при кодировании валютных операций резидент в графе 5 справки о валютной операции указывает код из 10-й, 11-й, 22-й или 23-й группы кодов валютной операции в зависимости от сути сделки, заключенной между двумя нерезидентами.

В случае если товар не вывозился и не ввозился на таможенную территорию РФ по договору, заключенному между двумя нерезидентами, обязанность оформления ПС у резидента отсутствует. В справке о валютных операциях в графе 5 "Код вида валютной операции" он должен указать код 12-й или 13-й группы кодов валютной операции в зависимости от сути сделки, заключенной между двумя нерезидентами.

В случае если договором, заключенным между нерезидентами, предусмотрено оказание услуг, обязанность открытия ПС возникает у резидента, когда сумма переведенных или уступаемых обязательств больше 50 000 долл. США (валютные операции обозначаются 20-й или 21-й группой кодов валютной операции).

В случае открытия ПС резидент в целях корректного учета операций в ведомости банковского контроля в установленные Инструкцией N 138-И сроки представляет справку о подтверждающих документах вместе с договором уступки прав требования или перевода долга с указанием в графе 4 "Код вида подтверждающего документа" кода 13_3 или 13_4 в зависимости от вида договора, заключенного между резидентом и первым нерезидентом, для отражения своей задолженности или задолженности нерезидента.

При этом расчеты резидента в пользу первого нерезидента за уступаемые резиденту первым нерезидентом права в справке о валютных операциях должны быть обозначены кодом 32015.

В случае перевода долга первым нерезидентом на резидента уполномоченный банк обязан отследить поступления денежных средств, причитающихся в соответствии с договором перевода долга, на счет резидента от первого нерезидента. При этом резидент обязан после получения денежных средств представить в установленные Инструкцией N 138-И сроки справку о валютных операциях с указанием в графе 5 "Код вида валютной операции" кода 32020.

Уступка резидентом нерезиденту прав требования или перевод своего долга по договору, заключенному с другим резидентом

В случае если резидент (далее - первый резидент) уступает свои права или переводит долг на нерезидента по заключенному со вторым резидентом договору, обязанность открытия ПС в установленные Инструкцией N 138-И сроки у второго резидента возникает только в том случае, если стоимость оказываемых услуг или товара, указанного в п. 5.1.2 Инструкции N 138-И, превышает в эквиваленте 50 000 долл. США вне зависимости от полной либо частичной уступки прав требования либо перевода долга.

При осуществлении валютных операций по данной схеме резидент обязан представить в банк ПС справку о валютных операциях с указанием в графе 5 "Код вида валютной операции" одного из кодов 20-й, 21-й, 22-й или 23-й группы кодов валютной операции в зависимости от сути сделки, заключенной между двумя резидентами.

В случае если товар не вывозится и не ввозится на таможенную территорию РФ, в графе 5 справки о валютных операциях второй резидент должен указывать один из кодов 12-й или 13-й группы кодов валютной операции в зависимости от сути проводимой сделки.

В случае оформления ПС для отражения задолженности второго резидента перед нерезидентом в ведомости банковского контроля второй резидент в установленные Инструкцией N 138-И сроки представляет справку о подтверждающих документах вместе с договором уступки прав требования или перевода долга с указанием в графе 4 "Код вида подтверждающего документа" кода 13_3 или 13_4 в зависимости от вида договора между резидентом и первым нерезидентом.

Уступка нерезидентом второму резиденту прав требования по внешнеторговому договору, заключенному с первым резидентом

Если нерезидент уступает права требования второму резиденту, первый резидент в целях корректного учета в ведомости банковского контроля представляет в банк ПС справку о подтверждающих документах вместе с договором уступки прав требования. При полной уступке прав требования резидент, после того как банк ПС принял справку о подтверждающих документах, может закрыть ПС.

При рассмотрении данной схемы взаимодействия стоит особо отметить тот факт, что нерезидент может только уступить свое право требования второму резиденту, но не может перевести на него свой долг, так как в случае перевода долга на второго резидента первым резидентом будет нарушен п. 1 ст. 19 Федерального закона N 173-ФЗ.

Таким образом, при данной схеме первый резидент в адрес второго резидента может только поставить товар или услугу или возвратить аванс в случае заключения экспортного контракта с нерезидентом, а в случае заключения импортного контракта - только провести оплату за поставленный нерезидентом товар или услугу.

Уступка нерезидентом другому нерезиденту прав требования или перевод задолженности перед резидентом

Если нерезидент уступает свое право требования или переводит свой долг на второго нерезидента, при частичной передаче уступки прав требования либо переводе долга резидент обязан в установленные Инструкцией N 138-И сроки переоформить ПС с добавлением в разд. 2 "Реквизиты нерезидента (нерезидентов)" информации о втором нерезиденте, а при полной передаче уступки прав требования либо переводе долга резидент также обязан переоформить ПС с той лишь разницей, что информация о втором нерезиденте не добавляется, а заменяется информацией о первом нерезиденте. Валютные операции и подтверждающие документы продолжают учитываться в справках в установленные Инструкцией N 138-И сроки.

Выводы

Автор советует ответственным лицам в уполномоченных банках тщательно изучать типы договоров, прежде чем принимать их на обслуживание, так как зачастую данные схемы используются в целях незаконного вывода капитала за рубеж или устранения факта нарушения валютного законодательства.

А.М.Мотохин

Заместитель начальника

отдела валютного контроля

и документарных операций

ПЦП ЦСКО "Ясная Поляна",

ОАО "Сбербанк России"

Подлежат ли исполнению банком обязательства должника-владельца счета по требованиям кредиторов 1-3 очереди?
Руководитель ООО был осужден по ст. 173.1. УК РФ. Какие последствия для сделок, заключенных данным руководителем?
Какие особенности приема на работу по совместительству иностранца, с патентом на работу по конкретной профессии?
Необходимо ли в учреждении утверждать положение о пропускном режиме?
Вправе ли ГБУ для оказания госуслуг закупать другие услуги, если их использование не предусмотрено техрегламентом?

Вопрос

Юридическое лицо - резидент РФ предоставил заем второму юридическому лицу - резиденту РФ. Затем Кредитор уступил свое право требование по данному договору нерезиденту РФ. Необходимо ли в данном случае оформлять паспорт сделки, если изначально договор заключался между резидентами и не попадал под действие валютного законодательства.

Ответ

Необходимость оформления паспорта сделки стоит только в зависимости от суммы (цены) договора цессии.

Полный перечень валютных операций закреплен в той же Инструкции от . В частности, в отношении расчетов между резидентами и нерезидентами в соответствии с договорами уступки требования, перевода долга, заключенными между резидентами и нерезидентами упомянуты:

Расчеты нерезидента в пользу резидента за уступаемое резидентом требование нерезиденту в соответствии с договором уступки требования
Расчеты резидента в пользу нерезидента за уступаемое нерезидентом требование резиденту в соответствии с договором уступки требования
Расчеты нерезидента в пользу резидента за переводимый нерезидентом долг на резидента в соответствии с договором перевода долга
Расчеты резидента в пользу нерезидента за переводимый резидентом долг на нерезидента в соответствии с договором перевода долга

Каких-либо исключений в отношении цессии по сделке между резидентами нет.

«С 1 июля 2014 года изменился порядок уведомления должника о переходе права и об уступке требования

Уведомить должника об уступке права может как первоначальный кредитор, так и новый кредитор.* При этом должник может не исполнять обязательства цессионарию до того момента, как ему предоставят доказательства перехода к нему права. Исключением являются случаи, если уведомление о переходе права он получил от цедента. Иными словами, когда уведомление направляет первоначальный кредитор, то должник не вправе требовать предоставления ему иных доказательств уступки помимо самого уведомления ().

Вместе с тем, закон не уточняет, какой объем информации должен направить должнику цессионарий. Поэтому для цессионария лучше, если уведомлять должника будет цедент.

Если должник получил уведомление об одном или о нескольких последующих переходах права, то он считается исполнившим обязательство надлежащему кредитору при исполнении обязательства в соответствии с уведомлением о последнем из этих переходов права ()».

«При совершении ряда валютных операций организации-резиденты должны оформить паспорт сделки.

В паспорте сделки должны быть указаны:

номер;
дата оформления;
сведения о российской организации-резиденте;
сведения об иностранном контрагенте;
общие сведения о внешнеторговой сделке (дата договора, номер договора (если имеется), общая сумма сделки (если имеется) и валюта цены сделки, дата завершения исполнения обязательств по сделке);
сведения об уполномоченном банке, в котором оформляется паспорт сделки и через счета в котором осуществляются расчеты по сделке;
сведения о переоформлении паспорта сделки;
сведения об основаниях для закрытия паспорта сделки.

Из этого правила есть исключения:

исполнение обязательств по контракту (кредитному договору) продолжается после закрытия паспорта сделки и при этом срок хранения документов банком (3 года) истек. По такому контракту (кредитному договору) оформляется новый паспорт сделки ();
один договор (контракт, соглашение) одновременно содержит элементы и контракта, и кредитного договора. Тогда на соответствующие части такого договора (контракта, соглашения) составляется отдельный паспорт сделки по и ();
в условиях одного кредитного договора одновременно предусмотрено и предоставление кредита (займа), и его получение. В этом случае составляются два паспорта сделки по ();
российская организация, оформившая паспорт сделки, полностью переводит долг или уступает право требования по контракту (кредитному договору) другой российской организации. Тогда первая организация закрывает паспорт сделки, а вторая открывает новый паспорт сделки ();
две и более российские организации заключили контракт (кредитный договор) с нерезидентом. Тогда паспорт сделки оформляется по согласованию одной из них ();
у банка, в котором открыт паспорт сделки, отозвана лицензия. Тогда не позднее 30 рабочих дней после даты отзыва у банка лицензии организация должна открыть паспорт сделки в другом уполномоченном банке ().

Если все расчеты по контракту (кредитному договору) ведутся через счет, открытый в банке-нерезиденте, паспорт сделки оформите в территориальном учреждении Банка России по местонахождению организации ().

Оформить паспорт сделки нужно в согласованный с банком срок в зависимости от того, какое из событий, указанных в Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И, наступит раньше. Подробнее об этом см. Срок открытия паспорта сделки.

Ситуация: когда нужно оформить паспорт сделки. Во внешнеторговом контракте не прописана цена

Документы для оформления паспорта сделки

Чтобы оформить паспорт сделки, представьте в банк следующие документы:

один экземпляр заполненного бланка по или по (в части, оформляемой организацией);
контракт (кредитный договор) либо выписку из него. В выписке укажите, кроме информации, необходимой для оформления паспорта сделки, еще и информацию об ожидаемых сроках получения валюты от нерезидентов и исполнения обязательств по контракту () с указанием условий расчетов по контракту;
другие документы, указанные в статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, необходимые для заполнения паспорта сделки (например, свидетельство о госрегистрации организации-резидента, свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции и др.);
принятое в налоговой инспекции по месту учета резидента уведомление об открытии счета (вклада), о закрытии счета (вклада), об изменении реквизитов счета (вклада), о наличии счета (вклада) в банке, расположенном за пределами России. Такое уведомление подавайте, если валютные операции по контракту (кредитному договору) осуществляются через зарубежные счета резидента.

Банк вправе требовать только те документы, которые относятся к совершаемой валютной операции. Представить можно как подлинники, так и копии документов. Все документы должны быть действительными на день представления. Если к проведению валютной операции имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него. По запросу банка нужно представить заверенные переводы иностранных документов на русский язык. Такие правила содержатся в статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Копии документов заверьте подписью руководителя (другого уполномоченного лица) и при наличии печатью (). Ниже реквизита «Подпись» нужно указать заверительную надпись «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Такой порядок предусмотрен регламента, утвержденного).

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.

Компания - резидент имеет задолженность перед нерезидентом. Открыт паспорт сделки. Кредитор решает переуступить право требования другой организации - резиденту. Нужно ли закрывать паспорт сделки - читайте в статье.

Вопрос: Компания-резидент имеет задолженность (тело + проценты) по кредитному договору перед компанией-нерезидентом. Открыт паспорт сделки, т.к. сумма кредита в валюте и превышает 50 тыс. долл. США. Кредитор-нерезидент решает переуступить право требования на всю сумму задолженности (тело + проценты) компании-резиденту, при этом уведомляет должника о своем решении и свершившемся факте уступки права требования. Закрывается ли паспорт сделки, открытый должником в уполномоченном банке, если новым кредитором является компания-резидент, а сумма договора остается в валюте, но выплачивается при погашении в рублях РФ по курсу ЦБ на дату перечисления?

Ответ: Да, ведь получается, что незакрытых обязательств по этому договору у Вас больше нет.

В гл. 12 Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И разъясняется вопрос валютного регулирования, связанный с учетом договоров перевода долга и уступки прав требования.

Если нерезидент уступает права требования второму резиденту, первый резидент в целях корректного учета в ведомости банковского контроля представляет в банк справку о подтверждающих документах вместе с договором уступки прав требования. При полной уступке прав требования резидент, после того как банк принял справку о подтверждающих документах, может закрыть паспорт сделки.

В одном заявлении о закрытии паспорта сделки организация может указать информацию о закрытии нескольких паспортов сделки.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7.2

Пример закрытия паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств

ООО «Альфа» 13 ноября заключило внешнеторговый контракт № 23 на сумму 60 000 евро на поставку оборудования в Германию. 16 ноября «Альфа» оформила паспорт сделки № 12119999/0077/0000/2/1 в АКБ «Надежный». 18 декабря «Альфа» поставила оборудование иностранной компании. 18 декабря в банк была представленасправка о подтверждающих документах (ГТД) . 19 декабря иностранная компания перечислила на расчетный счет «Альфы» в АКБ «Надежный» 60 000 евро. Таким образом, стороны выполнили свои обязательства по контракту. 20 декабря «Альфа» направила в банк заявление о закрытии паспорта сделки .

В течение трех рабочих дней банк проверяет заявление и представленные документы и принимает решение о закрытии либо об отказе в закрытии паспорта сделки.

Банк вправе отказать организации в закрытии паспорта сделки в случаях:

1 непредставления необходимых документов;

2 отсутствия в представленных документах оснований для закрытия паспорта сделки;

3 отсутствия у банка иной информации, необходимой для закрытия паспорта сделки.

После устранения выявленных недостатков организация может повторно представить в банк заявление о закрытии паспорта сделки, необходимые для этого документы и информацию.

Если заявление и документы прошли контроль, банк закрывает паспорт сделки и не позднее двух рабочих дней после даты его закрытия передает организации на бумажных носителях закрытый паспорт сделки и ведомость банковского контроля.

Если закрытие паспорта сделки связано с переводом контракта (кредитного договора) на обслуживание в другой банк, то организации выдаются:

1 распечатанный экземпляр закрытого паспорта сделки;

2 два экземпляра ведомости банковского контроля;

3 паспорт сделки и ведомость банковского контроля в электронном виде для представления в другой банк.

Паспорт сделки считается закрытым с даты, указанной банком в разделе 4 паспорта сделки.

Такой порядок предусмотрен пунктами 7.5-7.10 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И.