Бухгалтерский учет - система, предназначенная собирать, регистрировать и обобщать информацию в денежном выражении об имуществе хозяйствующего субъекта посредством учета непрерывного, сплошного и документального.

Конечно, бухгалтерский учет в коммерческих банках во многом специфичен. Однако общие правила его ведения и задачи, стоящие перед ним, схожи с учетом, применяемым в других организациях, да и определяющие законодательные и нормативные документы тоже.

Задачи бухучета

Что касательно задач - это полное, своевременное и точное отражение в бухучете банковских операций , имеющее своей целью получение достоверной информации о состоянии банка, определение внутренних резервов для устойчивого финансового положения, использование данных бухучета для принятия решений по управлению банком.

Законодательная и нормативная документация

Основными документами , дающими возможность регулировать бухгалтерский учет в коммерческих банках, являются закон о Банке России, положения по ведению бухучета, план счетов бухучета в кредитных организациях и другие.

Ищите ответ? Задайте вопрос юристам!

9576 юристов ждут Вас Быстрый ответ!

Задать вопрос

Банком разрабатывается и утверждается учетная политика в соответствии с правилами по ведению учета в кредитных организациях и прочими нормативными документами.

Кроме того, акты, изданные Банком России , являются теми нормативными документами, на которые следует опираться при выполнении кассовых операций.

Общие правила по ведению бухучета

Обязательному утверждению со стороны руководителя банка подлежат : рабочий план счетов бухучета, используемые формы учетных первичных документов, принцип работы с филиалами, порядок оценки имущества и проведения инвентаризации, правила, формирующие документооборот, и методика, которая позволяет обработать учетную информацию, способы контроля над операциями, происходящими внутри банка.

Вся ответственность за соответствие учета законодательству и его организацию ложится на руководителя банка, а за ведение учета, создание учетной политики и за предоставление достоверной отчетности - на главного бухгалтера.

Банк осуществляет учет постоянно , без перерыва, с момента его официальной регистрации до момента, когда в соответствии с законом он реорганизовался или ликвидировался.

Бухучет имущества , хозяйственных и других операций банк осуществляет методом двойной записи на связанных между собою счетах.

Окончательные результаты проведенной инвентаризации в полном объеме и без коррекции должны учитываться на счетах бухучета.

Предмет и принципы бухучета

Предметом бухучета в коммерческом банке служат все имеющиеся активы и пассивы. Актив представляет собой средства, которые служат базой для уставной , а пассив - источники, с помощью которых эти средства возникают.

Бухгалтерский учет в коммерческом банке , его организация и ведение, основываются на таких принципах, как непрерывность, постоянство, осторожность, кассовый метод в вопросе отражения доходов и расходов, своевременность, активы и пассивы, их оценка и раздельное отражение на счетах, преемственность баланса входящего и открытость.

Организационная работа

Основой бухучета банка является операционная работа, которая включает в себя ведение специальных, расчетных и других счетов; операции с драгметаллами, валютой, ценными бумагами; осуществление банковских внутренних операций; срочные банковские операции; учет ценностей на внебалансовых счетах.

Бухгалтерский учет банка плюс операционная работа составляют учетно-операционную работу, а работников, занятых выполнением соответствующих функций - учетно-операционный банковский аппарат. В его составе работники, которые оформляют, контролируют расчетно-денежные документы и оформляют банковские операции по счетам бухучета. Возглавляет аппарат главный бухгалтер банка. Он же распределяет конкретную работу между исполнителями. Работа аппарата строится по принципу одного бухгалтерского подразделения, операционных бригад или ответственных исполнителей.

Весь объем произведенных бухгалтерских операций подлежит сплошному контролю , основанием для этого служат первичная документация и записи в лицевых счетах. А возложены функции контроля за бухгалтерскими, включая кассовые, операциями на сотрудников, которым они поручены.
Формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет банка ведется по одной из рекомендуемой к применению форм счетоводства : журнально - ордерной, Журнал - Главная, мемориально - ордерной, автоматизированной.

Правила, по которым формируется документооборот, и методика, позволяющая обрабатывать учетную информацию, разработаны в соответствии с федеративным законом о бухучете.

Банком самостоятельно устанавливается график документооборота и определяется операционный день, его продолжительность.

Сроки хранения документов

Банк призван обеспечить сохранность регистров бухучета и отчетность, первичных учетных документов Сроки хранения определяются согласно правилам государственного архивного дела, но как минимум пять лет.

Бухгалтерская отчетность предоставляется банком в определенные сроки и в необходимом объеме, регламентируемыми прописанными указаниями в актах, которые выпущены Банком России.

Хозяйственная деятельность банка отражается в бухгалтерском отчете, основными целями которою является информационная, аналитическая и предупредительная.

На основе информации, фиксируемой средствами бухгалтерского учета, руководство банка и заинтересованные участники рынка производят анализ эффективности работы банка и выявляют его результативность и надежность.

Основной особенностью бухгалтерского учета коммерческого банка является то, что его бухгалтерский баланс составляется ежедневно, что позволяет оперативно отслеживать сохранность привлекаемых банком денежных средств других участников рынка.

Как и в любой коммерческой организации, бухгалтерские счета в банке подразделяются на синтетические и аналитические, активные и пассивные, балансовые и забалансовые.

Бухгалтерский баланс банка составляется ежедневно, ежемесячно, ежеквартально и ежегодно.

Банк является коммерческой организацией, а потому вся его хозяйственная деятельность фиксируется с помощью бухгалтерского учета. Основными нолями учета банковской деятельности являются

информационная;

аналитическая:

предупредительная.

Информационная функция бухгалтерского учета состоит в том, что бухгалтерский учет представляет собой свод информации о состоянии капитала банка на определенную дату.

Аналитическая функция учета означает, что бухгалтерская информация используется для выявления его внутренних возможностей и резервов в целях достижения поставленных целей в заданные сроки. Основная цель коммерческой деятельности любого банка - повышение его прибыльности и увеличения собственного капитала.

Предупредительная функция бухгалтерского учета состоит в том, что имеющаяся в нем информация используется для своевременного предотвращения любых отрицательных результатов работы банка, т. е. для предотвращения убытков и потери (несохранения) капитала банка, особенно привлеченных банком средств от других участников рынка.

Если выражаться кратко, то можно сказать, что целью бухгалтерского учета в банке является формирование такой информации о его коммерческой деятельности, которая представляет собой необходимую основу для принятия верных решений в отношении выполнения целей, стоящих перед банком на рынке.

Однако следует помнить, наличие бухгалтерской информации есть необходимое, но далеко не достаточное условие для принятия правильных (оптимальных) управленческих решений. Дело в том, что бухгалтерский учет в своих специфических формах отражает лишь текущее состояние дел в банке, а для принятия управленческих решений всегда необходимо еще иметь прогноз развития ситуации на рынке в будущем.

Кроме того, бухгалтерский учет отражает состояние дел в банке только «языком» чисел, или с количественной стороны дела, а целый ряд сторон деятельности банка имеют еще и качественное содержание. Например, состояние отношений между менеджментом банка и его акционерами, или отношений в коллективе работников банка, никак не отражается в бухгалтерском учете, а от этого во многом зависят успехи работы банка с его клиентурой и в других вопросах.

Особенности бухгалтерского учета в банке

Банк - не совсем обычный участник рынка. Его цель не только получение прибыли, но и обеспечение сохранности привлеченных средств от участников рынка. Поэтому бухгалтерский учет в банке имеет некоторые отличительные особенности, которые позволяют иметь оперативную информацию о состоянии капитала банка, а именно:

ежедневное составление бухгалтерского баланса банка;

Ежедневное сопоставление сведений об оборотах и остатках по бухгалтерским счетам.

Бухгалтерский учет в банке ведется аналогично бухгалтерскому учету в других коммерческих организациях, т. е. методом двойной записи одной и той же операции по дебету одного счета и кредиту взаимосвязанного с ним счета. Однако в отличие от других коммерческих организаций этот учет ведется не просто по ежедневно проведенным отдельным операциям, а еще и «подытоживается» каждый день, чтобы иметь точную информацию о соответствии активов и пассивов банка.

Состав счетов коммерческого банка определяется Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, который, в свою очередь, содержится в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, утверждаемых Центральным банком страны и Министерством финансов Российской Федерации.

По степени детализации учета однотипных операций банка бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические (рис. 1).

Рис. 1.

Синтетический счет - это счет, на котором ведется учет средств и их источников в обобщенном (агрегированном) виде.

Аналитический счет - это счет, который открывается в целях детализации синтетического счета. Связь между этими счетами очевидна. Сальдо и обороты синтетического счета должны равняться сумме сальдо и сумме оборотов аналитических счетов, которые его детализируют.

В зависимости от того, с какой стороны отражается капитал банка, бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные. На активных счетах отражаются направления вложения капитала банка, на пассивных счетах - источники формирования капитала банка.

К активным счетам относятся счета, на которых учитываются денежные средства в кассе банка, драгоценные металлы, выданные кредиты, купленные ценные бумаги, имущество банка, дебиторская задолженность (долги перед банком) и др.

К пассивным счетам относятся счета, на которых учитываются источники капитала банка: уставный капитал и прочий собственный капитал банка, привлеченные на депозиты денежные средства, полученные межбанковские кредиты, нераспределенная прибыль банка, кредиторская задолженность (долги самого банка) и другие пассивы.

На активных счетах сальдо начальное отражается по дебету, и дебетовые записи означают увеличение средств, а кредитовые записи означают уменьшение средств. На пассивных счетах все наоборот - начальное сальдо отражается по кредиту, поэтому дебетовые записи означают уменьшение средств, а кредитовые записи - их увеличение.

В зависимости от порядка отражения бухгалтерских счетов в сводном балансе они разделяются на балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета - это счета, которые отражаются в бухгалтерском балансе банка. Капитал, который отражается на балансовых счетах банка, находится в его юридической собственности, т. е. банк самостоятельно принимает решения о его отчуждении.

Забалансовые счета - это счета, на которых отражаются:

имущество, которое не является собственностью банка, но находится в его распоряжении по тем или иным основаниям, например в результате аренды имущества, его залога, доверительного управления, хранения и т. п.;

Обязательства банка перед другими участниками рынка или обязательства других участников рынка перед банком, например, неоплаченные или временно выкупленные акции банка, задолженность по полученным или выданным кредитам (включая процентные платежи), требования или обязательства, по которым не наступили сроки платежа, и др.

Наконец, важной особенностью бухгалтерского учета в банке является то, что все операции банка учитываются только в российской валюте (в рублях), даже если это операции с иностранной валютой. В последнем случае банк должен ежедневно делать переоценку своих валютных позиций в соответствии с изменением официального курса рубля, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации. Результаты такой переоценки ежедневно относятся на счета доходов или расходов коммерческого банка.

Бухгалтерский баланс коммерческого банка

Бухгалтерский баланс коммерческого банка отражает размеры собственного и привлеченного капитала, его размещение в кредитные и иные активы, а также результат коммерческой деятельности банка - его прибыль (или убыток) по итогам соответствующего временного периода.

В зависимости от временного периода составления баланс банка может быть:

ежедневным;

месячным;

квартальным;

Ежедневный баланс банка составляется по итогам операций за истекший рабочий день до 12 часов следующего рабочего дня. Кроме указанного баланса, составляется оборотная ведомость, которая представляет собой балансовый документ, отражающий обороты денежных средств за день. Оборотная ведомость включает: остатки средств на начало рабочего дня, оборот за день и остатки средств на конец рабочего дня. При этом свод остатков средств на начало рабочего дня фактически представляет собой баланс банка за предшествующий рабочий день, а свод остатков средств на конец рабочего дня есть развернутая форма баланса банка за отчетный рабочий день.

Месячный баланс и оборотная ведомость за месяц представляют собой нарастающую сумму ежедневных балансов и оборотных ведомостей. То же самое относится и к составлению квартальной и годовой отчетности данного рола.

Однако составление годового баланса имеет некоторые особенности по сравнению с простым суммированием квартальной отчетности. Годовой баланс и годовая оборотная ведомость составляются без заключительных оборотов и с заключительными оборотами.

Годовой баланс без заключительных оборотов - простая сумма квартальных балансов. Годовой баланс (и оборотная ведомость) с заключительными оборотами включает обороты денежных средств, которые были совершены уже в новом году, но отражаются в учете как обороты отчетного гола.

Состав заключительных оборотов и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности ежегодно устанавливаются Центральным банком Российской Федерации.

Все разделы бухгалтерского баланса банка делятся на:

балансовые;

забалансовые.

К балансовым разделам относятся:

Раздел 1 «Капитал и фонды». В данном разделе ведется учет уставного и добавочного капитала банка, а также средств резервного и других денежных фондов банка.

Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы». В этом разделе ведется учет движения денежных средств банка в национальной и иностранной валютах, а также учет наличия и движения драгоценных металлов и драгоценных камней.

Раздел 3 «Межбанковские операции». В данный раздел включаются счета, на которых учитываются межбанковские расчеты, кредиты и депозиты. Межбанковские расчеты охватывают учет корреспондентских счетов данного банка в Центральном банке, в других банках-корреспондентах (счета НОСТРО), а также учет счетов других банков, открытых в данном банке (счета ЛОРО).

Раздел 4 «Операции с клиентами». В этом разделе ведется учет счетов, которые открываются клиентам банка в связи с предоставлением им кредитов, получением от них депозитов и по другим операциям банка с клиентами. Здесь же ведется учет операций между банком и государственным бюджетом.

Раздел 5 «Операции с пенными бумагами». В данном разделе учитываются вложения банка в долговые пенные бумаги и акции, а также ведется учет операций, связанных с выпуском ценных бумаг самим банком.

Раздел 6 «Счета и имущество». Данный раздел имеет своей целью учет имущества банка, источником которого является собственный капитал банка, учет амортизационных отчислений, учет собственных капитальных вложений. Здесь же учитываются расчеты с работниками банка, с бюджетом по поводу налогов на заработную плату, по хозяйственным операциям и др.

Раздел 7 «Результаты деятельности». В этом разделе учитываются финансовые результаты работы банка по счетам доходов и расходов, прибылей и убытков.

К забалансовым разделам относятся:

Счета доверительного управления. На этих счетах отражаются операции доверительного управления (обычно ценными бумагами) в интересах клиентов банка.

Внебалансовые счета. Это счета, предназначенные для учета неоплаченного уставного капитала банка, неразмещенных его ценных бумаг, различного рода расчетных документов, полученного банком обеспечения выданных им кредитов, залоговых, арендных и лизинговых операций.

Счета для учета срочных операций, т. е. сделок, по которым дата заключения не совпадает с датой расчетов. Срочные операции могут совершаться с любыми рыночными активами (драгоценными металлами, ценными бумагами, иностранными валютами). Учет сделок на забалансовых счетах прекращается в день наступления расчетов по ним, связанное с их исполнением движение активов и денежных средств отражается уже на балансовых счетах банка.

Счета депо. Они обеспечивают учет операций с ценными бумагами клиентов банка в депозитарии банка.

В целом система ведения бухгалтерских счетов и составления бухгалтерского баланса банка достаточно сложная, но в настоящее время широко распространены компьютерные системы бухгалтерского учета, которые намного ускоряют и удешевляют данный процесс.

Парфенов К

Title: Купить книгу "Банковский учет и операционая техника": feed_id: 5296 pattern_id: 2266 book_

Банковский учет и операционая техника

К. Г. Парфенов

УЧЕТ И ОПЕРАЦИОННАЯ ТЕХНИКА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

(КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ)

Аннотация В книге на основании практического опыта и нормативных документов излагаются вопросы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках. Выход второго издания книги связан с переходом банков на новые План счетов и правила ведения бухучета, изменением отражения в учете отдельных операций банков. Книга предназначена для бухгалтеров банков и других кредитных организаций, студентов экономических вузов. Предисловие История экономической эволюции России несомненно отметит факт, являющийся характерным признаком последнего пятилетия - необыкновенный рост кредитных учреждений. В связи с изменением экономической обстановки в России и постепенным переходом на принятую в международной практике систему учета- Центробанк России вносит существенные изменения в систему бухгалтерского учета, что отражается в переходе на новый план счетов бухгалтерского учета и новые правила ведения бухучета, изданием отдельных специальных Положений по порядку проведения и учету отдельных операций. Выход второго издания книги в первую очередь обусловлен принципиальными изменениями в банковском бухучете. Банковское дело и банковские операции являются высокоспецифичными. Специфичен и учет этих операций и документооборот банка. Банк работает со своими собственными средствами, средствами клиентов, заемными средствами размещая их от своего имени в активы. Основными активами банка являются: иностранная валюта; вложения в ценные бумаги; выданные кредиты; наличные деньги и средства на корреспондентских счетах. При написании книги автор старался популярно и в то же время по возможности полно и грамотно описать совершаемые банком операции и операционную технику их проведения. Кроме того, в книге даются ссылки на юридические особенности, связанные с проведением банковских операций, учетом и налогообложением. В основном это информационные письма и решения Высшего арбитражного суда РФ. . Основы организации бухгалтерского учета в банках.

Назначение бухгалтерского учета Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Закона "О банках и банковской деятельности", Закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"и Закона "О бухгалтерском учете". Пунктом 5 статьи 4 и статьей 56 Закона "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" определено, что именно Центробанк "устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы". Правила ведения бухгалтерского учета и Счетный план утверждены приказами Банка России. Новые Правила и Счетный план введены в действие с 1 января 1998 г.. Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций с целью получения адекватного состоянию банка информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком. Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности. Под операционной техникой понимают совокупность правил и приемов по оформлению и совершению банковских операций, их учету и контролю. Банки, являясь финансовым посредником, в соответствии с Законом "О банках и банковской деятельности", осуществляют следующие основные виды операций:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до

востребования и на определенный срок);

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том

числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и

кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (по

отдельной лицензии);

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов (по отдельной

лицензии);

выдача банковских гарантий.

выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение

обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в

денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору

с физическими и юридическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в

соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений

или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг. Банк вправе осуществлять и другие операции в соответствии с действующим законодательством. Перечень разрешенных операций определяется лицензией, выдаваемой кредитной организации Банком России. Банку (кредитной организации) запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Условно банковские операции делятся на: - расчетные операции; - пассивные операции; - активные операции; - комиссионные операции; - собственные хозяйственные; - операции с ценными бумагами; - срочные операции; - доверительного управления; - прочие. Все указанные виды операций подлежат бухгалтерскому учету. В последующих разделах эти операции будут по возможности полно освещены. Одна из основных задач банка - правильное и быстрое обслуживание клиентов. Время, отведенное для обслуживания клиентов называется операционным днем банка Последний может не совпадать со временем работы банка. Раньше операционный день банка заканчивался с началом обеденного перерыва, после чего банк закрывался на внутреннюю работу. В настоящее время во многих банках операционный день удлинился и в некоторых банках заканчивается в 15-16 часов и даже позже. Надлежащее соблюдение инструкций и других нормативных документов позволяет своевременно и правильно вести работу с клиентами банка, находящимися на расчетно-кассовом обслуживании, отражать в учете проводимые банком операции, предупреждать возникновение ошибок и проведение незаконных операций, а также свести к минимуму неприятности от общения с Департаментом банковского надзора. Все эти меры обеспечат банку стабильную и доходную работу в течении длительного времени. При ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться нормативными документами по регулированию банковской деятельности, основными из которых являются нижеследующие.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, утвержденный

1997 г. No 02-67 с учетом последующих изменений и дополнений.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных

на территории Российской Федерации No 61, утверждены приказом Банка России

Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках.

дополнений).

Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в

Инструкция No 1. "О порядке регулирования деятельности банков". Введена

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 9

июля 1992 г. No 14.

Положение о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в

Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в

Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи

иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных

О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка

комплексных мер по своевременному и полному внесению бюджет налогов и иных

"Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению

бюджет налогов и иных обязательных платежей".

Инструкция No 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими

г. В соответствии с приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" не распространяется на банки. Тем не менее данное Положение представляет несомненный интерес для бухгалтеров банка и его положения могут быть применены и в банке. Следует также отметить, что в соответствии с Законом " О бухгалтерском учете", нормативные акты ведомств не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России. Дополнительно хочется напомнить, что операции банка, связанные с уплатой или получением налога на добавленную стоимость должны на основании постановления Правительства РФ от 29.07.96 г. No 914 с учетом разъяснений Госналогслужбы РФ (письмо от 11.04.97 г. No В3-6-03/288) оформляться с применением счетов-фактур. Стpуктуpа учетно-опеpационного аппарата Принципиальная структура учетного аппарата банка определена требованиями, изложенными в Правилах No 61 (часть III раздел 1). Учетно-операционный аппарат в отдельных банках организуется по разному, исходя из сложившейся структуры управления банка и выполняемыми банком операциями. Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета. Учетно-операционный аппарат возглавляется главным бухгалтером банка, действующим на основании Закона "О бухгалтерском учете" и Правил ведения бухгалтерского учета, Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением СМ СССР от 24 января 1980 г., с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170, и действующего положению по банку, если его функции, права и обязанности не описаны в Уставе банка. Обычно в банках главный бухгалтер имеет несколько заместителей, отвечающих за разные участки работы: а) учет внутрихозяйственных операций банка; б) операционный учет; в) учет валютных операций; г) учет ценных бумаг; д) учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление финансовой и налоговой отчетности. Интересным представляется отечественный дореволюционный опыт, когда синтетический учет и учет основных операций банка, а также движение по внебалансовым счетам было сосредоточено в главной бухгалтерии. Главная бухгалтерия вела главную и основные книги. Ведение же журналов и аналитический учет (счетоводство) было возложено на счетоводов подразделений банка. Одной из основных задач главных бухгалтеров является методологическое обеспечение отражения в учете совершаемых банком операций, а также осуществление контрольных и аналитических функций, обеспечения обязательств банка. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю банка. Главные бухгалтера могут и обязаны давать рекомендации по соответствию пассивов банка его активам, структуре доходов и расходов банка, повышению рентабельности проводимых операций. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета No 61 на главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности руководителей учреждения банка при временном их отсутствии, а также обязанности по непосредственному выполнению бухгалтерских операций. Учетно-операционный аппарат банка работает по принципу ответственных исполнителей или операционных бригад. Конкретные обязанности работников учетно-операционного аппарата определяются главным бухгалтером банка. Принципиальная учетно-операционная структура может выглядеть следующим образом.

Главная бухгалтерия

Главный бухгалтер

Бухгалтерский учетОперационный учет

Отдел учета кассовых операцийОперационный отдел

Отдел учета хозяйственных операцийОтдел межфилиального учета

Отдел учета операций с инвалютойАрхив банка

Отдел учета ценных бумаг и вложений

Отдел отчетности и анализа

Примерная схема построения учетно-операционного аппарата банка Основные функции отделов бухгалтерского учета. Отдел учета кассовых операций занимается оформлением и контролем кассовых документов На отдел учета хозяйственных операций возлагаются функции оформления и контроля документов по учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. Отдел учета операций с инвалютой ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции и др. Отдел учета ценных бумаг и вложений осуществляет учет приобретенных банком государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в хозяйственной деятельности других организаций. Отдел отчетности и анализа подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка, его ликвидности и доходности операций. Головные функции операционного и бухгалтерского учета расчетных операций возлагается на операционный отдел. Отдел межфилиального учета отражает операции головного банка с филиалами. Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций. Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами. Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения банка. В случае необходимости в банке создаются операционные группы (участки, бригады). Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по отдельным видам работ и операций и являются ответственными исполнителями по своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота, учета и контроля. Операционные бригады могут организовываться также на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав операционной бригады входят, как правило, два-четыре операционных работника, которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады может единолично оформлять отдельные операции. Банковский баланс и принципы его построения Бухгалтерский учет в банках строится на общих принципах: оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и внебалансовым счетам; документарности операций; денежной оценки имущества, обязательств и операций; полноты и непрерывности учета. Баланс банка, как и любого другого учреждения состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательств банка и его капитала). Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет по счетам ведется в мультивалютном выражении. На внебалансовых счетах отражаются: средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том числе по доверительному управлению); не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); отстроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках. Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета. На активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в т.ч. и в Центральном банке РФ), кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. На пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. С 1 января 1998 г. не предусмотрено ведения активно-пассивных счетов. Для операций, требующих изменения остатков с активного на пассивный или наоборот, введен режим парных счетов. Режим парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу двух лицевых счетов - активного на активном балансовом счете и пассивного на пассивном балансовом счете. Перечень счетов, по которым могут возникать переходящий как активный, так и пассивный остатки приведен в приложении к Правилам No 61. Наиболее простым примером может служить выдача денежных средств под отчет на командировочные. Выдаем 200 рублей. Сразу после выдачи в балансе возникает активный остаток, отражаемый на лицевом счете по активному балансовому счету. Дебет счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей Кредит счета кассы По возвращении из командировки и представления документов, подтверждающих оплату сверх полученных средств,например, 220 рублей, на полученную сумму закрывается активный остаток, а превышение отражается как кредитовый остаток на пассивном балансовом счете. Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей Кредит счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей Или Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей Кредит счета подотчетных сумм (активный) 220 рублей и по закрытию дня программа совершает автоматическую проводку Дебет счета подотчетных сумм (активный) 20 рублей Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей Следует отметить, что ведение парных счетов не подразумевает неправильного ведения операций и закрытия "красного сальдо", то есть, недопустимы активные остатки по пассивным счетам и пассивные остатки по активным счетам. Существует также ряд счетов, которые не являются ни активными, ни пассивными. Эти счета применяются для учета оборотов, и остатков по ним на конец каждого дня быть не может. До кредитной реформы 1930-32 гг. в балансах банков счета обязательств группировались по категориям требований и обязательств. Так, счета дебиторов подразделялись на счета срочных ссуд, счета краткосрочных авансов и специальные текущие счета, счета учетных операций. Кроме того, ссудные счета делились по видам обеспечения (под ценные бумаги, под товары, под товарные документы, под векселя). К счетам дебиторов относились также счета комиссионных документов для учета инкассовых операций. Кредиторские счета - простые текущие счета, условные текущие счета, срочные вклады, бессрочные вклады. Отдельно выделялись контокоррентные корреспондентские счета Nostro и Loro. Балансовые счета разделяются на счета первого порядка (состоят из трех знаков) и счета второго порядка (состоят из пяти знаков). Например, наличная валюта и платежные документы учитываются на счете No 202. Счет No 20202 - касса кредитных организаций, счет No 20203 - платежные документы в иностранной валюте, счет No 20206 - касса обменных пунктов и т.д. Счета второго порядка расшифровывают, детализируют счета первого порядка. Отчетность ведется в основном по счетам второго порядка. Внебалансовые счета также разделяются на счета первого и второго порядка. Учет по внебалансовым счетам осуществляется на активных и пассивных счетах. Учет движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах раздела В., имеющих номера, начинающиеся с цифр 99., при этом существуют два внебалансовых счета один для корреспонденции с активными счетами, а второй для корреспонденции с пассивными счетами. Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей и документов. Раздел "Д" счетного плана внебалансовых счетов служит для учета депозитарных операций банков. На внебалансовых счетах этого раздела учитываются ценные бумаги. Учет бумаг ведется на активных и пассивных счетах депо по методу двойной записи в штуках. Актив определяет место хранения бумаги, а пассив - принадлежность бумаги владельцу. Синтетические счета депо имеют пять знаков и начинаются с цифры 98. Срочные сделки учитываются на внебалансовых счетах раздела "Г". Возникающие у банка по срочным сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами обязательства по поставке отражаются на пассивных счетах, а требования - на активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и требования переносятся в баланс. В случае досрочного закрытия сделки контрсделкой возможен как неттинг (зачет обязательств), так и проведение операций по балансу. Операции доверительного управления учитываются на внебалансовых счетах раздела "Б". Для учета безналичных денежных средств в балансе открывается специальный счет, который ведется в РКЦ ЦБ РФ. Учет по балансовым счетам тесно связан с учетом по внебалансовым счетам. С 1 января 1998 г. кредитные организации перешли на новый счетный план и в настоящее время балансовые счета сгруппированы в 7 разделах счетного плана (в старом плане счетов было 25 разделов). Расчетные и текущие счета ныне открываются не по отраслевому принципу, а исходя из гражданско-правовой формы юридических лиц и предпринимателей и учитываются на балансовых счетах раздела 4 . Пока не совсем выясненным остается вопрос о наименовании счетов. Гражданское законодательство предусматривает открытие юридическими лицами в банках банковского счета. Новые правила ведения бухучета в банках однозначно не называют какие же счета открываются кредитными учреждениями своим клиентам. В то же время в указах президента фигурируют такие понятия, как расчетный счет, текущий, бюджетный, счет недоимщика и пр. Аналогичные понятия содержатся и в ранее выпущенных документах ЦБ РФ, в которые в настоящее время внесены изменения по номерам счетов и подтверждающие существование разнообразных счетов. В этом же разделе сгруппированы счета по учету выданных кредитов и привлеченных депозитов, которые также открываются исходя из гражданско-правовой формы с учетом срочности (до востребования, до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет). Средства в национальной и иностранной валюте учитываются на одних и тех же балансовых счетах. Коммерческие банки составляют ежедневный баланс по установленной форме в рублях и копейках. На основании Правил No61, ежемесячно на 1 число баланс в установленные сроки представляется Главным управлениям ЦБ PФ независимо от того, в каком PКЦ открыт корреспондентский счет коммерческого банка. Банки представляют свои балансы в консолидированном виде, то есть с учетом всех филиалов в тыс. руб. В ежедневном балансе после остатков по балансовым счетам или на отдельном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внебалансовым счетам.

No разделов

I КАПИТАЛ И ФОНДЫ

II ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДРАГОЦЕНЫЕ МЕТАЛЛЫ

III МЕЖБАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ

IV ОПЕРАЦИИ С КЛИЕНТАМИ

V ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

VI СРЕДСТВА И ИМУЩЕСТВО

VII РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Назначение счетов бухгалтерского учета в банках и порядок отражения операций по счетам по старому плану счетов даны в книге "План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Российской Федерации и нормативные акты по его применению": Сб. документов - М.: Бухгалтерский учет, 1996. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

Аналитический и синтетический учет Банковский учет, как и бухгалтерский учет в целом, подразделяется на синтетический и аналитический.

Аналитический учет Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных баз), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета. Лицевые счета открываются по необходимости, т.е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются. При открытии эти лицевые счета регистрируются в специальной книге по следующей форме

Дата открытия счетаДата и No договора об открытии счетаНаименование

клиентаНаименование цель) счетаNo лицевого счетаПорядок и периодичность

выдачи выписок счетаДата сообщения налоговым органам, фондам об открытии

счетаДата закрытия счетаПримечание

Счета физических лиц по вкладам открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях. Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе "дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета" делается надпись "не требуется". Лицевые счета, открываемые для учета внутрибанковских операций (учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п.) также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям. При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями. Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков. Нумерация знаков лицевого счета:

1234567891011121314151617181920

Знаки с 1-го по 5-ый означают номер балансового счета второго порядка (1-3 знаки - счет первого порядка). Знаки с 6-го по 8-ой - обозначают код валюты. Коды валюты применяются стандартные в соответствии с общероссийским классификатором, но вводятся в действие только после специального указания Банка России. Девятый знак - защитный ключ, который применяется при автоматизированном ведении учета в электронных межбанковских расчетах. Для банков- ключевание счетов обязательно, т.к. программы вычислительного центра ЦБ РФ не принимают счета не имеющие ключа или имеющие неправильный ключ. Порядок расчета ключа в номере лицевого счета определен в письме Банка России от 08.09.97 г. No 515. Для бюджетных счетов 15 и 16 разряды используются в качестве определителя символа отчетности. О некоторых особенностях в нумерации лицевых счетов, открываемых на счетах по учету доходов и средств бюджетов, сообщено указанием Центробанка от 19.11.97 г. No 26-у. Примерная схема нумерации лицевых счетов приведена ниже.

NoNo п/пКоличество знаков

Корреспондентские счета, счета по учету средств клиентов и банковСчета по

учету кредитов, в т.ч. просроченных процентов по ним, и другие счета

Бюджетные счетаСчета по учету доходов и расходов

1Номер раздела1111

2Номер счета первого порядка (в каждом разделе начинается с No 01)2222

3Номер счета второго порядка (в каждом счете первого порядка начинается с

4Код валюты или драгоценного металла3333

5Защитный ключ1111

Итого знаков9999

6Номер филиала (отделения, структурного подразделения)4444

7Символ бюджетной отчетности3

8Символ отчета о прибылях и убытках5

9Порядковый номер лицевого счета7742

Всего знаков20202020

В том случае, если банк не имеет филиалов или отделений, то свободные знаки может использовать по своему усмотрению. Пример из Правил No 61. Открытие лицевого счета коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности, для учета средств клиента: Открывается текущий валютный счет в долларах США. балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5) код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8) защитный ключ - К (разряд 9) номер филиала (отделения) - 21 (разряды 10 - 13) порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 14 - 20) номер лицевого счета 40502 840 К 0021 0000128 """""""""""""""""""" """"" """"" " """"""" """"""" разряды 1 - 5 6 - 8 9 10 - 13 14 - 20 Лицевые счета открываются по возрастанию порядковых номеров. Следует отметить, что это не всегда удобно. Наиболее удобным является такой порядок нумерации клиентских счетов, когда клиенту присваивается индивидуальный номер и этот номер включается в номер лицевого счета. Некоторые особенности имеет нумерация бюджетных счетов, которые описаны в главе об учете бюджетных средств. Разрядность и порядок нумерации лицевых счетов депо определен инструкцией от 25.07.96 г. No 44. Порядок и нумерация лицевых счетов по остальным внебалансовым счетам определяется самостоятельно кредитной организацией. Операции по лицевому счету отражаются на бланке установленной формы ведения лицевого счета. К обязательным реквизитам ведения лицевых счетов относятся: а) дата операции; б) номер документа операции; в) корреспондирующий счет; г) сумма операции; д) оборот по дебету и оборот по кредиту; е) остатки по счету. Типовой формой выписки из лицевого счета является форма по которой учреждения Банка России выдают выписки своим клиентам. Эта форма специальным указанием Центробанка рекомендована кредитным учреждениям для выдачи клиентам и приведенна ниже. Программы "Операционный день банка" позволяют получать такие формы на компьютерах. ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА Шаблон

XML error: > required at line 127

Основы организации бухгалтерского учета в банках.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Характеристика балансовых и внебалансовых счетов.

Учет и формирование уставного капитала банков.

Открытие и ведение корреспондентских счетов в системе банка России. 6.Учет операций по корреспондентскому счету в банке России

7. Открытие корреспондентских счетов ЛОРО и НОСТРО. 8.Учет операций по счетам ЛОРО и НОСТРО

9. Открытие, ведение и учет расчетных счетов клиентов.

Порядок расчетов платежными поручениями.

Порядок расчетов чеками.

12.Учет межбанковских кредитов

Учет потребительских кредитов.

У чет выданных кредитов, если клиент обслуживается в данном банке.

Учет выданных кредитов, если клиент обслуживается в другом банке.

Учет расчетных операций.

Учет активных операций с ценными бумагами.

Учет пассивных операций с ценными бумагами. 19.Порядок выдачи денег организациям

20.Учет наличных денег в кассе банка

21.Учет вексельных операций

22.Учет обязательных резервов, депонируемых в банке России

23.Учет акций выкупленных у акционеров

24. У чет начисления дивидендов

25.Учет операций в иностранной валюте

26.Учет операций с наличной валютой и чеками

27. Открытие валютных счетов клиентов.

28.Обязательная продажа части валютной выручки.

Учет и оформление безналичных расчетов при использовании аккредитивов.

Учет доходов банка 31 .Учет расходов банка

32.Учет финансового результата(прибыли)

33. Определение доходов и расходов кассовым методом и методом начисления.

34.Правила подготовки и состав бухгалтерской отчетности

Балансовые счета и их построение.

Организация аналитического учета в банках.

Основы организации бухгалтерского учета в банках.

Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Федерального закона от 02.12.90 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пунктом 5 ст. 4 и ст. 5 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определено, что именно Центральный банк России устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России является основой построения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвана: 1. быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету; 2. быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами; 3. понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности; 4. обеспечивать специалистов, занятых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

Концепция не заменяет нормативные акты по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-правовых форм.

Для реализации цели, поставленной в Концепции, при организации бухгалтерского учета предполагается: 1. имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации (допущение имущественной обособленности организации); 2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации); 3. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение последовательности применения учетной политики); 4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском чете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с эти ми фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

Банк – это кредитная организация, имеющая право осуществлять комплексно (в совокупности) банковские операции.

Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» относит к банковским операциям:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной форме;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдачу банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

На практике торговые организации пользуются довольно ограниченным кругом услуг, предоставляемых банком. Как правило, это открытие расчетного счета, инкассация, сдача наличных средств (торговой выручки) в банк и получение наличных средств из банка. В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели все чаще используют и такой вид банковских услуг, как предоставление кредитов. В меньшей степени пока развито вексельное обращение, при котором предприятие приобретает у банка векселя для использования в расчетах с поставщиками.

Согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» «…открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе». Следовательно, для открытия расчетного счета организации необходимо сначала зарегистрироваться как юридическое лицо и встать на налоговый учет.

Вместе с прочими документами, необходимыми для открытия расчетного счета, клиент должен представить в банк карточку с образцами подписей и оттиском печати. Карточка заполняется от руки чернилами (пастой) черного, фиолетового или синего цвета. Допустимо также применять для заполнения пишущую машинку или принтер или другие пишущие или электронно-вычислительные машины, используя шрифт только черного цвета. Подписи на карточке должны быть собственноручными. Использование факсимильной подписи не допускается.

Совет лицам, имеющим право подписи и, соответственно, представляющих их образцы банку. В точности повторять на карточке подпись с вашего паспорта необязательно. Главное требование к образцу вашей подписи на карточке – устойчивость, возможность многократного максимально приближенного повторения.

Карточка представляется в банк в одном экземпляре на каждый банковский счет. Она представляет собой утвержденный бланк формы № 0401026 по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93).

Несколько слов об оплате услуг банка и иных расчетах между банком и его клиентом. При открытии расчетного счета между банком и его клиентом подписывается договор. Это очень серьезный документ. В частности, в нем оговариваются такие вопросы, как перечень и оплата услуг, оказываемых банком клиенту, начисление клиенту процентов за пользование его денежными средствами, основания для списания денежных средств со счета клиента без его распоряжения.

Основными формами безналичных расчетов являются:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты по аккредитиву;

3) расчеты чеками;

4) расчеты по инкассо.

Организации, заключающие договор расчетного счета, самостоятельно избирают для себя формы безналичных расчетов. Формы безналичных расчетов могут также особо устанавливаться в договорах, заключаемых между организациями-контрагентами. Для осуществления безналичных расчетов по перечисленным выше формам используются следующие виды документов:

1) платежные поручения;

2) аккредитивы;

4) платежные требования;

5) инкассовые поручения.

Данные документы составляются по утвержденным формам на бланках, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Допускается использование типографских бланков, заполнение форм с помощью компьютера (использование форм, включенных в справочные, правовые и бухгалтерские программы), а также копий бланков, выполненных на множительной технике, если копирование выполняется без искажений.

Полное и подробное описание банковских расчетных документов, правила их заполнения, порядок проведения банковских операций приводятся в Положении ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ».

Торговая организация обязана вести строгий учет операций, проходящих по расчетному счету. В основном это оплата за товар от покупателей, оплата поставщикам, оплата различных услуг, приобретенных оборудования и материалов, перечисление налогов, зачисление инкассации и торговой выручки, сдаваемой в банк, списание со счета сумм, выданных банком наличными средствами, оплата прочих платежей, в том числе банковских услуг. По расчетному счету также проходят получение и погашение кредитов, выданных организации банком, и выплата процентов по ним. В случае, если организация пользуется валютным кредитом (проводит иные валютные операции), суммы на покупку и продажу валюты тоже проходят через рублевый расчетный счет. Для учета наличия и движения денежных средств предприятия в российских рублях на расчетном счете, открытом в кредитной организации (банке), предназначается счет 51 «Расчетные счета».

По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия, а по кредиту соответственно списание денежных средств со счета. Счет 51 корреспондирует со следующими счетами (табл. 15).

Таблица 15

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету, т. е. если организация имеет один расчетный счет в одном банке, то аналитика по счету 51 не ведется.

Если же организация имеет несколько расчетных счетов, то учет наличия и движения денежных средств будет вестись по каждому расчетному счету в отдельности.

Если предприятие берет кредит в банке, банк самостоятельно открывает для него ссудный счет.

В отличие от расчетного счета открытие ссудного счета не требует обязательного сообщения в налоговые органы.

Сумма кредита поступает на ссудный счет, а с него уже переводится банком на расчетный счет предприятия.

ООО «Восток» получило от банка, в котором открыт ее расчетный счет, краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет предприятия.Бухгалтер ООО «Восток» делает в своем учете следующие записи:Дебет счета 51 Расчетные счета»,Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 100 000 руб. – выдан кредит банком;Дебет счета 51 «Расчетные счета»,Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 100 000 руб. – получен кредит от банка.В данном случае субсчет 51.1 отражает движение средств на расчетном счете предприятия, а субсчет 51.2 – ссудный счет.

В настоящее время все большее распространение получает компьютеризированная система бухгалтерского учета. Не все программы позволяют «дробить» счет 51 на субсчета, т. е. при формировании документа «Выписка» в журнале «Банк» можно выбрать любой из нескольких расчетный счетов, но проводки в любом случае будут формироваться по счету 51. На практике большинство бухгалтеров не ведут отдельную аналитику по ссудным счетам. Большой ошибки в этом нет, так как сальдо ссудного счета всегда остается нулевым.

Все операции по расчетному счету должны быть подтверждены выписками, предоставляемыми банком, и соответствующими документами на каждую операцию. Если организация работает с банком дистанционно (к примеру, по программе «Клиент – банк»), это удобно, так как банковские операции совершаются быстрее и бухгалтерия организации раньше получает оперативную информацию о состоянии своего расчетного счета. Однако и в этом случае «живые» банковские выписки и документы должны представляться в полном объеме.

Иногда возникают ситуации, когда по дебету или кредиту расчетного счета организации проходят денежные средства, ошибочно зачисленные или списанные. Как поступать, если такая сумма обнаружена бухгалтером при проверке банковских выписок? Ждать, пока банк исправит ошибку, разумеется, нельзя. Ошибочно или нет, но операция проведена банком и, следовательно, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Ошибочно отнесенная в дебет или кредит расчетного счета сумма должна быть отражена на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» до выяснения.

В числе документов, подтверждающих операции, прошедшие по выписке банка, могут быть платежные требования и поручения, мемориальные ордера, экземпляры сопроводительных накладных к инкассационным сумкам и т. д. По получении документов из банка бухгалтер предприятия проводит сверку наличия и соответствия документов по каждой отраженной в выписке операции. На основании полученных документов и выписки делаются соответствующие проводки в бухгалтерском учете. Полученные документы сшиваются вместе с соответствующей выпиской. По окончании месяца выписки с подшитыми документами складываются по порядку, сшиваются и хранятся в соответствии с правилами хранения бухгалтерских документов.

Если организация проводит операции не только с российскими рублями, но и с валютными средствами, учет по ним будет вестись на счете 52 «Валютные счета». Функции этого счета и учет операций по нему в большинстве аналогичны счету 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому открытому валютному счету. Кроме того, если организация имеет валютные счета и внутри РФ, и за рубежом, рекомендуется открыть счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Валютные счета внутри страны» и 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Валютные счета за рубежом». Если организация использует несколько видов иностранных валют, удобно и наглядно будет вести учет и по каждому виду валюты.

Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со следующими счетами (табл. 16).

Таблица 16

Учет денежных средств на счете 52 «Валютные счета» может вестись как непосредственно в валюте, так и в ее эквиваленте в рублях. Современные компьютерные программы бухгалтерского учета предусматривают немного отличную от рублевой форму банковской выписки по валютному счету. Она предполагает внесение информации о виде валюты, сумме в валюте и сумме в рублевом эквиваленте, т. е. при учете денежных средств в валюте параллельно обязательно проводится конвертация валюты в рубли. Если вы приняли решение вести учет на счете 52 «Валютные счета» непосредственно в рублевом эквиваленте (это имеет и свои плюсы, и свои минусы – в зависимости от объемов и характера операций, проходящих по счету), то в компьютерном варианте учета вам нужно выбрать в качестве валюты рубль. Тогда сумма в валюте будет равна своему рублевому эквиваленту.

Заполнение банковских выписок, формирование и хранение банковских документов также аналогичны требованиям, предъявляемым к счету 51 «Расчетные счета».