Вопрос: Организация-комиссионер, действующая от своего имени, но за счет комитента, получила 20 августа 2009 г. от фирмы (комитента) предоплату в сумме своего вознаграждения в счет предстоящего оказания услуг по договору комиссии. В каком порядке счет-фактура, выставленный комиссионером при получении указанного аванса, регистрируется? (Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, 2009)
Вопрос: Организация-комиссионер,
действующая от своего имени, но за счет
комитента, получила 20 августа 2009 г. от фирмы
(комитента) предоплату в сумме своего
вознаграждения в счет предстоящего
оказания услуг по договору комиссии. В
каком порядке счет-фактура, выставленный
комиссионером при получении указанного
аванса, регистрируется?
Ответ: В
соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского
кодекса РФ по договору комиссии одна
сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента.
Комитент обязан уплатить
комиссионеру вознаграждение, а в случае,
когда комиссионер принял на себя
ручательство за исполнение сделки третьим
лицом (делькредере), также дополнительное
вознаграждение в размере и в порядке,
установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991
ГК РФ).
По исполнении поручения
комиссионер обязан представить комитенту
отчет и передать ему все полученное по
договору комиссии. Комитент, имеющий
возражения по отчету, должен сообщить о них
комиссионеру в течение тридцати дней со дня
получения отчета, если соглашением сторон
не установлен иной срок. В противном случае
отчет при отсутствии иного соглашения
считается принятым (ст. 999 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики при осуществлении
предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе договоров
поручения, договоров комиссии либо
агентских договоров определяют налоговую
базу по НДС как сумму дохода, полученную ими
в виде вознаграждений (любых иных доходов)
при исполнении любого из указанных
договоров.
В случае получения
налогоплательщиком сумм оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, реализуемых на
территории РФ, налогоплательщик обязан
предъявить покупателю этих товаров (работ,
услуг), имущественных прав сумму НДС,
исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст.
164 НК РФ. Об этом говорится в абз. 2 п. 1 ст. 168
НК РФ.
Постановлением Правительства РФ
от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в
Постановление Правительства Российской
Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914", вступившим
в силу с 9 июня 2009 г., внесены изменения в
Правила ведения журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг покупок
и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденные
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N
914.
Абзацем 4 п. 7 разд. II данных Правил (в
ред. Постановления Правительства РФ от
26.05.2009 N 451) определено, что счета-фактуры,
выставленные доверителю, комитенту или
принципалу организациями и
индивидуальными предпринимателями,
осуществляющими предпринимательскую
деятельность в интересах другого лица по
договорам поручения, комиссии либо
агентским договорам, на сумму своего
вознаграждения, а также на сумму оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящего
оказания услуг по таким договорам
регистрируются в книге покупок доверителя,
комитента или принципала.
При получении
денежных средств от комитента (принципала,
доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты
в счет предстоящего оказания
посреднических услуг комиссионеры (агенты,
поверенные) регистрируют в книге продаж
счета-фактуры, выставленные комитенту
(принципалу, доверителю) на полученную
сумму оплаты, частичной оплаты (абз. 4 п. 24
разд. III данных Правил).
Таким образом,
при получении предоплаты в сумме
комиссионного вознаграждения в счет
предстоящего оказания услуг по договору
комиссии организация-комиссионер обязана
предъявить фирме-комитенту сумму НДС,
исчисленную с этой суммы по налоговой
ставке 18/118, путем выставления
счета-фактуры. Указанный счет-фактура с
реквизитами, перечисленными в п. 5.1 ст. 169 НК
РФ, выставляется не позднее пяти
календарных дней, считая со дня получения
сумм предоплаты (п. 1 ст. 156, п. 4 ст. 164, п. п. 1 и 3
ст. 168 НК РФ).
С вступлением с 9 июня 2009 г. в
силу Постановления Правительства РФ от
26.05.2009 N 451 устанавливается порядок учета
счетов-фактур организациями,
осуществляющими предпринимательскую
деятельность в интересах другого лица по
договорам комиссии, при получении ими
комиссионного вознаграждения авансом.
Счет-фактура, выставленный комитенту на
сумму такой предоплаты, комиссионер
регистрирует в книге продаж и хранит в
журнале учета выставленных счетов-фактур.
Это следует из норм п. 3 разд. I и абз. 4 п. 24
разд. III названных Правил.
После
утверждения комитентом отчета
комиссионера об исполнении им своих
обязательств по договору комиссии комитент
регистрирует счет-фактуру, полученный от
комиссионера, в книге покупок (ст. 999 ГК РФ и
абз. 4 п. 7 разд. II данных Правил). Указанный
счет-фактура является основанием для
предоставления комитенту налогового
вычета по НДС (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).
Суммы НДС, принятые к вычету комитентом при
получении предоплаты, подлежат
восстановлению после получения от
комиссионера счета-фактуры на всю сумму
комиссионного вознаграждения (абз. 1 пп. 3 п. 3
ст. 170 НК РФ). Восстановление указанных сумм
производится комитентом в размере, ранее
принятом к вычету, в том налоговом периоде,
в котором суммы НДС по приобретенным
посредническим услугам подлежат вычету в
порядке, установленном НК РФ (абз. 2 и 3
данного подпункта). При этом ранее
зарегистрированный в книге покупок
счет-фактура регистрируется в книге продаж
на сумму НДС, подлежащую восстановлению.
Это подтверждается положениями абз. 6 п. 16
разд. III данных Правил.
До вступления в
силу вышеназванного Постановления
Правительства РФ порядок действий
посреднических организаций при получении
ими предоплаты в счет предстоящего
оказания услуг по посредническим договорам
названными Правилами в ранее действовавшей
редакции не
регламентировался.
Е.Н.Юрова
Референт
государственной
гражданской службы
РФ
1 класса
29.09.2009
вознаграждение - разница между стоимостью тура у Принципала
и продажной стоимостью;
с правом Агента заключать субагентские договоры:
Агент выполняет поручение на определенной территории)
1.1. По настоящему договору обязуется за вознаграждение совершать по поручение юридические и иные действия по реализации на российском рынке туристского продукта от своего имени, но за счет Принципала.
1.2. Туристский продукт предназначен для реализации туристам и представляет собой право на тур, включающий в себя комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые Принципалом в зависимости от целей путешествия и избранного туристами маршрута.
1.3. Полный перечень услуг, входящих в тур, определяется в заявке Агента и выдаваемом туристском ваучере.
Заявка Агента должна содержать указание на перечень услуг, заказанных третьими лицами, которым реализуется туристский продукт, и сроки тура.
1.4. Стоимость туристского продукта при реализации его третьим лицам определяется Агентом самостоятельно.
1.5. Организация страхования туристов, которым был реализован в соответствии с настоящим договором туристский продукт, и предоставление им помощи по получению виз для въезда на территорию соответствующего государства осуществляется Агентом самостоятельно.
1.6. Денежные средства, поступающие к Агенту в качестве оплаты за туристский продукт, являются собственностью Принципала по настоящему договору.
1.7. Агент выполняет поручение по настоящему договору на следующей территории: _________________________.
1.8. По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. По настоящему договору Агент обязуется организовать продвижение туристского продукта , включая рекламу туристского продукта и поиск покупателей.
2.2. Агент обязан выполнять предусмотренные в п. 2.1 действия своевременно и надлежащим образом, руководствуясь указаниями Принципала и действующим законодательством РФ.
2.3. Агент, продавший туристский продукт по цене ниже указанной в счете, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать его по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки, и Агент не имел возможности получить предварительно согласия Принципала на отступление от его указаний.
2.4. Агент обязан ежеквартально (ежемесячно) предоставлять отчет о выполненной работе не позднее чем через ____ (_______________) дней после окончания каждого отчетного периода.
2.5. Принципал, имеющий возражения по отчету Агента, должен сообщить о них Агенту в письменной форме в течение _____ (_________) со дня получения отчета. В противном случае отчет считается принятым Принципалом.
2.6. Агент обязуется перечислить денежные средства, полученные от реализации туристского продукта третьим лицам, в размере, указанном в счете, направленном ему Принципалом.
2.7. Агент вправе в целях исполнения настоящего договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед Принципалом. До прекращения настоящего договора Принципал не вправе без согласия Агента вступать в непосредственные отношения с субагентом.
2.8. Агент вправе/не вправе заключать с другими принципалами аналогичные агентские договоры, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в настоящем договоре.
2.9. Агент вправе удержать причитающиеся ему по настоящему договору суммы вознаграждения из всех сумм, поступивших к нему за счет Принципала.
2.10. В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним Агентом, Агент обязан немедленно сообщить об этом , собрать необходимые доказательства, а также по требованию передать ему права по такой сделке.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО НАСТОЯЩЕМУ ДОГОВОРУ
4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из Сторон обязательств по настоящему договору она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.
4.2. В случае просрочки перечисления денежных средств, указанных в п. 3.3 настоящего договора, Агент обязан уплатить Принципалу пеню в размере ___% от суммы долга за каждый день просрочки.
4.3. в соответствии с действующим законодательством РФ и настоящим договором несет ответственность за информированию граждан о пределах ответственности сторон по общему и специальному законодательству, согласно которому надлежащее удостоверение личности гражданина (паспорт) является его обязанностью, а также за надлежащее оформление визы, являющейся составной частью туристского продукта, за правильность оформления выездных документов, в том числе за проверку срока действия общегражданских заграничных паспортов, правильность оформления документов на ребенка и т.п.
4.4. Принципал обязан своевременно информировать об обстоятельствах, зависящих от потребителя, которые могут снизить качество туристского продукта или повлечь за собой невозможность оказания услуг, входящих в туристский продукт, в сроки, указанные в договоре о реализации туристского продукта.
Агент, в свою очередь несет ответственность за своевременное информирование третьих лиц, с которыми он заключает договоры на реализацию туристского продукта, об указанных обстоятельствах.
4.5. В остальных случаях, за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
5. ФОРС-МАЖОР
5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием возникших после заключения настоящего договора обстоятельств непреодолимой силы, таких как: наводнение, пожар, землетрясение и другие природные явления, а также война, военные действия, блокада, запретительные действия властей и акты государственных органов.
5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1 настоящего договора, каждая из Сторон должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по данному договору.
5.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 5.2 настоящего договора, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.
5.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 5.1 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
5.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 5.1 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.
6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
6.1. Условия настоящего договора, приложений и дополнительных соглашений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.
6.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного договора и приложений к нему.
7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ И ПРИМЕНИМОЕ ПРАВО
7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами в результате исполнения настоящего договора, будут разрешаться путем переговоров.
7.2. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров Стороны передают их на рассмотрение в суд согласно действующему законодательству РФ.
7.3. Применимым правом по настоящему договору является право Российской Федерации.
8. ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА
8.1. Настоящий договор может быть изменен или прекращен по письменному соглашению Сторон.
8.2. Принципал и Агент вправе в любое время отказаться от исполнения настоящего договора путем направления письменного уведомления другой стороне не позднее чем за ________ (___________) дней до предполагаемой даты расторжения договора.
8.3. Настоящий договор прекращается в случае смерти Агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.
8.4. Настоящий договор прекращается в случае признания Агента несостоятельным (банкротом) в установленном законом порядке.
8.5. В случае досрочного расторжения настоящего договора по инициативе или Принципала Агент сохраняет право на вознаграждение за услуги, оказанные им до прекращения договора, а Принципал обязан исполнить свои обязательства перед третьими лицами согласно перечню реализованных им до момента расторжения настоящего договора услуг.
Это правило не применяется к исполнению Агентом поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.
8.6. Досрочное расторжение настоящего договора по инициативе одной из Сторон с соблюдением норм закона и положений настоящего договора, не является основанием для возмещения убытков, причиненных другой стороне прекращением договора.
9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме, подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон и скреплены печатями.
9.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по телеграфу, телефаксу, электронной почте или доставлены лично по почтовым адресам Сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.
9.3. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного исполнения ими своих обязательств по нему.
Настоящий договор заключен на неопределенный срок.
9.4. По вопросам, не урегулированным настоящим договором и дополнительными соглашениями к нему, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
9.5. Настоящий договор составлен в четырех экземплярах - два из них составлены на русском языке, два экземпляра составлено на _________________ языке, по два экземпляра соответственно для каждой из Сторон. При этом все четыре экземпляра идентичны друг другу и имеют одинаковую юридическую силу.
10. АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
: ____________________________________________________________
___________________________________________________________________________
АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР N _______ (общая форма; агент действует от своего имени, но за счет принципала)
г. ________________ "__"________ ___ г. __________________________________, именуем__ в дальнейшем "Принципал", (наименование организации) в лице ________________________, действующ___ на основании _______________, (должность, Ф.И.О.) с одной стороны, и ________________________________, именуем__ в дальнейшем (наименование организации) "Агент", в лице ________________________________, действующ___ на основании (должность, Ф.И.О.) ____________________________, с другой стороны, вместе именуемые "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По настоящему Договору Агент обязуется за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет Принципала указанные в п. 1.2 настоящего Договора юридические и иные действия, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за исполнение поручения.
1.2. По настоящему Договору Агент обязуется совершить следующие действия:
- _____________________________________________________________;
- _____________________________________________________________.
1.3. Настоящий Договор действует на территории ________________.
1.4. По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
1.5. Агент гарантирует отсутствие договорных и иных отношений с лицами, которые могли бы оказать влияние на исполнение настоящего Договора. Агент гарантирует свою независимость и объективность в ходе исполнения настоящего Договора.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Агент обязуется:
2.1.1. Выполнять предусмотренные в п. 1.2 настоящего Договора действия надлежащим образом и своевременно, руководствуясь указаниями Принципала.
2.1.2. Исполнить поручение по настоящему Договору на наиболее выгодных для Принципала условиях, как то ____________.
В случае если Агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны Принципалом, дополнительная выгода делится между Принципалом и Агентом поровну (вариант: в следующем соотношении: ___________________________).
2.1.3. В случае неисполнения третьим лицом сделки, совершенной Агентом во исполнение настоящего поручения, Агент обязан немедленно сообщить об этом Принципалу, собрать необходимые доказательства, а также по требованию Принципала передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.
2.1.4. Нести ответственность перед Принципалом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества Принципала.
Если при приеме Агентом имущества, присланного Принципалом либо поступившего к Агенту для Принципала, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу Принципала, находящемуся у Агента, Агент обязан принять меры по охране прав Принципала, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить Принципалу.
2.1.5. Агент обязан предоставить Принципалу отчет об исполнении поручения не позднее, чем через _____ (________) дней после окончания срока действия настоящего Договора.
К отчету Агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала.
2.1.6. Перечислить денежные средства, причитающиеся Принципалу, на расчетный счет последнего в течение _____________ банковских дней с момента их получения.
2.1.7. Агент ______________ (вправе/не вправе) заключить субагентский договор.
В случае заключения субагентского договора ответственным за действия субагента перед Принципалом остается Агент.
До прекращения настоящего Договора Принципал вправе/не вправе без согласия Агента вступать в непосредственные отношения с субагентом.
2.2. Агент вправе:
2.2.1. Отступить от указаний Принципала, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил ответа на свой запрос в течение ______ (_______) дней после его отправки.
2.2.2. Удерживать находящееся у него имущество, которое подлежит передаче Принципалу либо лицу, указанному Принципалом, в обеспечение своих требований по настоящему Договору.
2.2.3. Удержать причитающиеся ему по настоящему Договору суммы вознаграждения из всех сумм, поступивших к нему за счет Принципала.
2.3. Вещи, поступившие к Агенту от Принципала либо приобретенные Агентом за счет Принципала, являются собственностью Принципала.
2.4. Оплата всех расходов по выполнению настоящего Договора осуществляется за счет Принципала.
Для этого Принципал предварительно перечисляет на счет Агента денежные средства в размере _______ (__________) рублей не позднее, чем через _____ (_____) дней после заключения настоящего Договора.
В случае произведения Агентом других необходимых для выполнения настоящего Договора расходов Принципал обязан возместить Агенту его затраты. Затраты Агента возмещаются не позднее _______ (______) дней после уведомления Агентом Принципала о произведении необходимых расходов или получения объяснения Агента о необходимости производства подобных расходов, если Принципал затребует такие объяснения в течение указанного срока.
2.5. Принципал обязан:
2.5.1. Выплатить Агенту вознаграждение за исполнение поручения в размере и порядке, установленных настоящим Договором.
2.5.2. Возмещать Агенту суммы, израсходованные им на исполнение настоящего Договора сверх переданных средств.
2.5.3. Принять от Агента все исполненное по настоящему Договору.
2.5.4. Осмотреть имущество, приобретенное для него Агентом, и известить последнего об обнаруженных в этом имуществе недостатках в течение _____ (______) дней после их обнаружения.
2.6. Ознакомиться с отчетом Агента и утвердить его либо сообщить Агенту о своих возражениях по отчету в течение ____________ дней со дня его получения. При отсутствии возражений со стороны Принципала в установленный настоящим пунктом срок отчет Агента считается принятым 1 .
3. АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И ПОРЯДОК ОПЛАТЫ
3.1. Сумма вознаграждения Агента по настоящему Договору составляет ____ (__________) рублей.
3.2. Вознаграждение выплачивается Агенту в следующем порядке и сроки: ____________________________________________.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из Сторон обязательств по настоящему Договору она обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки.
4.2. В случае просрочки перечисления Агенту причитающихся ему денежных сумм в счет вознаграждения, не удержанного Агентом согласно подп. 2.2.3 настоящего Договора, или в счет возмещения необходимых расходов Принципал обязан уплатить Агенту неустойку в размере ___% от суммы причитающихся Агенту денежных средств за каждый день просрочки.
4.3. Агент отвечает перед Принципалом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет Принципала во исполнение настоящего Договора, когда Агент не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица.
Агент считается проявившим необходимую осмотрительность в случаях, когда он выполнил следующие действия:
4.3.1. Проверил учредительные документы и полномочия представителя третьего лица.
4.3.2. Установил обеспечение исполнения обязательства третьим лицом.
4.3.3. _______________________________________.
5. ФОРС-МАЖОР
5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием возникших после заключения настоящего Договора обстоятельств непреодолимой силы, которые Стороны не могли предвидеть или предотвратить.
5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1 настоящего Договора, каждая Сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую Сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на исполнение Стороной своих обязательств по настоящему Договору.
5.3. Если Сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 5.2 настоящего Договора, то она обязана возместить второй Стороне понесенные ею убытки.
5.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 5.1 настоящего Договора, срок выполнения Стороной обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
5.5. Если обстоятельства, указанные в п. 5.1 настоящего Договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего Договора.
6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
6.1. Условия настоящего Договора и соглашений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.
6.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой Стороны не информировали третьих лиц о деталях настоящего Договора и Приложений к нему.
7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте настоящего Договора, будут разрешаться путем переговоров.
7.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.
8. ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА
8.1. Настоящий Договор может быть изменен или прекращен по письменному соглашению Сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
9.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
9.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.
9.3. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего Договора должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам Сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.
9.4. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до "__"________ ___ г.
9.5. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
9.6. Неотъемлемой частью настоящего договора являются приложения:
9.6.1. Отчет агента (форма).
9.6.2. ___________________________.
10. ПОЧТОВЫЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Принципал: _____________________________________________________
________________________________________________________________
Агент: _________________________________________________________
________________________________________________________________
ПОДПИСИ СТОРОН:
Принципал: Агент: ______________/___________/ _______________/____________/ (подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.) М.П. М.П.1 В соответствии с п. 3 ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации принципал, имеющий возражения по отчету Агента, должен сообщить о них Агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок.
Похожие документы
Каков порядок выставления и регистрации сторонами агентского договора счетов-фактур, если агент действует от своего имени, но за счет принципала?
Агент применяет общую систему налогообложения. В то же время заключаются другие агентские договоры, в которых агенты применяют УСН. Потребитель услуг гостиницы - типография, услуги которой оказаны в рамках этого агентского договора. Гостиница выставляет документы: акт выполненных работ, счет-фактуру на имя агента. Деньги за услуги, оказанные типографии, также перечисляются от агента (за минусом его вознаграждения). Агент просит выставить документы на типографию как на конечного покупателя согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае, когда согласно агентскому договору Агент, реализующий услуги Принципала, применяющего общую систему налогообложения, выступает от своего имени, счета-фактуры покупателям (заказчикам) с выделением суммы НДС должен выставлять Агент от своего имени (независимо от применяемой Агентом системы налогообложения), а реквизиты этих счетов-фактур передавать Принципалу.
В свою очередь, Принципал на основании полученных от Агента данных должен выдать Агенту счета-фактуры, в которых будут отражены показатели счетов-фактур, выставленных Агентом покупателям (заказчикам). При этом в выставленных Принципалом Агенту счетах-фактурах в строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя (заказчика), а не Агента.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет Принципала либо от имени и за счет Принципала. Поскольку в рассматриваемой ситуации по условиям договора Агент действует от своего имени, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, также применимы правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ для договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).
По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абзац второй п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому при реализации Агентом, действующим от своего имени, гостиничных услуг, оказываемых Принципалом, именно Агент выступает продавцом в отношениях с и от его имени выписываются все необходимые документы, сопровождающие сделку.
Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в обязанности Агента входит представление Принципалу в ходе исполнения агентского договора отчетов в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.
Счет-фактура
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях НДС моментом определения налоговой базы в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат:
День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
На основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, если иное не предусмотрено пп. 1.1 указанного пункта).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Особенности заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС при осуществлении посреднических сделок, установлены в приложениях к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).
В случае, когда согласно агентскому договору Агент выступает от своего имени, счета-фактуры покупателям (заказчикам) с выделением суммы НДС должен выставлять Агент от своего имени, а реквизиты этих счетов-фактур передавать Принципалу (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.10.2015 N Ф06-1619/15 по делу N А12-37785/2014).
В выставленном покупателю (заказчику) счете-фактуре Агент указывает в качестве продавца наименование своей организации в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077). Дополнительно Агент может также указать сведения о Принципале и об агентском договоре (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).
Отметим, что обязанности по предоставлению Агентом Принципалу заверенных копий счетов-фактур, выставленных покупателю, а также по хранению Принципалом таких копий Постановлением N 1137 не предусмотрены (письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 15.05.2012 N 03-07-09/51).
Выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются Агентом только в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета счетов-фактур. В книге продаж они не отражаются, поскольку с реализации услуг в данном случае является Принципал (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
Счет-фактура, выставленный Агентом от своего имени покупателю (заказчику), будет являться для покупателя (заказчика) документальным основанием для принятия сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747, от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534, от 26.03.2012 N 03-07-11/82).
Учитывая изложенное, поскольку в рассматриваемой ситуации Принципал является плательщиком НДС, Агент, действующий от своего имени, обязан не позднее пяти календарных дней считая с даты реализации услуг (даты получения аванса от заказчика) выписать на имя заказчика соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС. Отметим, что данный порядок распространяется и на Агентов, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Однако такой порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности Агента уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым Принципалом. НДС подлежит исчислению и уплате непосредственно Принципалом в порядке, установленном ст. 173 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290, от 19.05.2014 N 03-07-14/23556, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01).
Принципал на основании полученных от Агента данных о реализованных услугах выставляет счет-фактуру Агенту той же датой, которой Агентом выписан счет-фактура покупателю (заказчику). Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур Принципала. В строке "Продавец" указываются реквизиты Принципала. В строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя (заказчика), а не Агента (пп. "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, письма Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-09/2227, от 23.11.2012 N 03-07-09/153, от 10.05.2012 N 03-07-09/47, от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@). В табличной части повторяются все данные счета-фактуры, выставленного Агентом в адрес покупателя (заказчика).
Принципал регистрирует выданные Агенту счета-фактуры в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, смотрите также постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.11.2016 N Ф08-8835/16 по делу N А53-16816/2015). Агент регистрирует эти счета-фактуры только в части 2 журнала учета счетов-фактур (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок). В аналогичном порядке регистрируются счета-фактуры на суммы оплаты (частичной оплаты), полученные Агентом в счет предстоящих поставок.
Агент, применяющий общую систему налогообложения, выставляет Принципалу счета-фактуры на сумму своего агентского вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановление N 1137). Этот счет-фактуру Агент регистрирует в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). При этом в силу нормы последнего абзаца п. 3.1 ст. 169 НК РФ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур данный счет-фактура не регистрируется.
Принципал регистрирует полученный от Агента счет-фактуру на сумму вознаграждения в книге покупок (п. 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
В то же время Агент, применяющий УСН, с суммы агентского вознаграждения НДС не исчисляет (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Также у него отсутствует обязанность составлять и выставлять счета-фактуры на суммы агентского вознаграждения, поскольку в силу п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС (письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, от 24.10.2013 N 03-07-09/44918).
Следует отметить, что для надлежащего выполнения обязанности по выставлению Принципалом счетов-фактур и уплаты в бюджет НДС Агент, реализующий услуги и участвующий в расчетах, должен оперативно представлять Принципалу сведения о реализованных гостиничных услугах и суммах полученной в счет их оказания предоплаты, а также иные необходимые для оформления счетов-фактур данные, в том числе о покупателе (п.п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ). Данное условие целесообразно предусмотреть в агентском договоре.
К сведению:
Как было отмечено ранее, при реализации Агентом, действующим от своего имени, гостиничных услуг, оказываемых Принципалом, именно Агент выступает продавцом в отношениях с заказчиками, и от его имени выписываются все необходимые документы, сопровождающие сделку. То есть акты выполненных работ (оказания услуг) в адрес покупателей (заказчиков) оформляются Агентом от своего имени. Принципал в адрес заказчиков акты выполненных работ (оказания услуг) не выставляет.
Вместе с тем полагаем, что нет необходимости Принципалу выставлять акты выполненных работ (оказания услуг) в адрес Агента (так как Агенту гостиничные услуги не оказываются, Агент не является заказчиком гостиничных услуг). При этом для отражения в рассматриваемой ситуации в учете Принципала операций по реализации услуг, осуществляемых в рамках агентского договора, Принципалу необходимо наличие отчета Агента с приложением копий подтверждающих документов. Кроме того, возможно составление сторонами отдельного акта на агентское вознаграждение (если это согласовано сторонами договора).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вам доступен конструктор договоров. Просто авторизуйтесь на портале 1С-Старт и создайте свой агентский договор за 11 минут. Более подробный материал по агентским договорам ниже.
Агент или посредник - это лицо, которое действует в интересах другого лица и по его поручению. Чаще всего агентские договоры применяют в оптовой или сетевой торговле. На агентский договор похожи еще два вида посреднических договоров: комиссии и поручения , и для каждого из них есть свой раздел в Гражданском кодексе. Ниже мы сравним их сходства и отличия, но в этой статье речь будет идти про агентский договор , как самый популярный у посредников.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Если агент будет действовать от своего имени, то агентский договор будет исполняться по модели договора комиссии, а если от имени принципала, то по модели договора поручения.
ВИД ДОГОВОРА | АГЕНТИРОВАНИЕ | КОМИССИЯ | ПОРУЧЕНИЕ |
Стороны договора | Принципал и агент | Комитент и комиссионер | Доверитель и поверенный |
От чьего имени и за чей счет заключается сделка | Агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала или от имени и за счет принципала | Комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. | Поверенный обязуется совершить определенные юридические действия от имени и за счет доверителя. Вознаграждение поверенному обязательно, если поручение связано с предпринимательской деятельности одной или обеих сторон. |
Права и обязанности по сделке | Если сделка совершена агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают у принципала. | По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер | Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают у доверителя |
Какой договор выбрать при работе через посредника
Прежде чем определиться с выбором вида посреднического договора (агентирования, комиссии, поручения), надо получить ответы на ряд вопросов:
- Какие действия должен и вправе совершить посредник? Если через посредника будет совершена разовая сделка, то лучше всего заключить договор комиссии или поручения. При этом если предполагается, что посредник должен будет совершить, помимо сделки, какие-то юридические действия (взыскать задолженность, представить клиента в суде и др.), то договор комиссии не подойдет, т.к. комиссионер вправе совершать только сделки. Агентский договор позволяет агенту совершать в интересах клиента самый широкий спектр действий. Такой договор рекомендуется заключать, когда кроме самого заключения сделки, у агента есть и другие обязанности (например, провести маркетинговые исследования, организовать рекламу, найти покупателя).
- Какие права и обязанности возникают у сторон по сделкам? Посредник может действовать от своего имени (договор комиссии или агентский договор, заключенный по модели договора комиссии) или от имени клиента (договор поручения или агентский договор, заключенный по модели договора поручения). Вот пример часто возникающей ситуации: производитель продает свои товары через посредника. Предположим, что товар оказался ненадлежащего качества или по какой-то причине не был доставлен покупателю после получения аванса, тогда покупатель обратится с претензией к посреднику. Обратите внимание, что если посредник действовал по договору комиссии, то и ответственность перед покупателем несет он, а не производитель. Таким образом, если посредник не хочет нести такую ответственность, то и заключать договор комиссии ему не стоит.
- Какова ответственность посредника перед клиентом? Если говорить об интересах посредника, то ему выгоднее заключить агентский договор по модели поручения, т.к. тогда он будет отвечать только за исполнение своих обязанностей и не несет ответственность за неисполнение сделки третьим лицом. А вот для клиента выгоден договор по модели комиссии, т.к. агент в этом случае должен еще и проявлять осмотрительность при выборе контрагента. Дополнительно по такому договору стороны могут указать условие о делькредере (ст. 993 ГК РФ). В этом случае агент отвечает не только за свои действия, но и за исполнение сделки третьим лицом, и в случае ее неисполнения клиент вправе предъявить к агенту требование о возмещении убытков.
- Возможность дополнительной выгоды для агента. Речь идет о ситуации, когда агент заключил сделку на более выгодных условиях. Предположим, клиент поручил агенту заключить договор на поставку материалов по оговоренным ценам, а агент смог это сделать по более низкой цене. Может ли агент получить эту разницу в цене в виде дополнительной выгоды для себя? Да, может, если агентский договор заключен по модели комиссии. При этом по общему правилу, эта выгода должна быть разделена поровну между агентом и клиентом, но стороны могут договориться и о другой пропорции распределения.
- В каких случаях посредник может отказаться от исполнения договора? Возможность одностороннего отказа посредника от договора есть по договору поручения, а также по договору комиссии или агентскому договору, в котором не указан срок его действия. При этом стороны не могут договориться о запрете одностороннего отказа, т.к. эта норма является императивной. Посредник не может в одностороннем порядке отказаться от своих обязанностей, если на определенный срок заключен договор комиссии или агентский договор и текст не содержит условия о таком праве.
- В каких случаях клиент может отменить свое поручение посреднику? Предположим, клиент заключил договор с посредником на поиск покупателей, но нашел выгодный для себя вариант самостоятельно, поэтому больше не нуждается в посреднических услугах. Если посредник не хочет идти на расторжение договора по соглашению сторон, то клиент может сделать это в одностороннем порядке. По закону клиент обязан сообщить посреднику об одностороннем отказе от договора заранее (не позднее, чем за 30 дней) только в двух случаях: при отказе от договора поручения, заключенного с коммерческим представителем, и если был заключен бессрочный договор комиссии. При этом клиент должен:
- возместить посреднику понесенные им расходы по сделке и выплатить вознаграждение за уже проделанную работу (если был заключен бессрочный договор комиссии или агентский договор по модели комиссии или агентский договор по модели поручения, по которому посредник не действует в качестве коммерческого представителя);
- возместить посреднику все убытки, в том числе упущенную выгоду, возникшую из-за отмены поручения (если это срочный договор комиссии или поручения или агентский договор по модели поручения, по которому посредник является коммерческим представителем).
Существенные условия агентского договора
В первую очередь надо согласовать условие о предмете , т.е. какие именно действия должен совершить агент. При этом принципал может требовать от агента выполнения только таких действий, которые можно назвать правомерными, осуществимыми и конкретными.
Если указания клиента будут нарушать императивные нормы, установленные законодательством, то агент может потребовать признать агентский договор недействительным. Также возможны споры с третьими лицами, совершившими сделки через агента по поручению принципала. Далее, если агент действовал от своего имени и нес ответственность перед третьими лицами, то он может требовать от клиента возместить эти убытки, если докажет, что в этом есть вина клиента.
Конкретика в указании действий агента нужна по ряду причин:
- в случае судебных разбирательств агентский договор с нечеткими формулировками может быть признан незаключенным или переквалифицирован в другой вид (например, поставки);
- агент может превысить свои полномочия, т.е. совершить те действия, которые принципал ему не поручал;
- агенту будет трудно доказать, что он выполнил все свои обязанности по договору.
Кроме перечня действий агента принципалу рекомендуется указать, на каких условиях агент должен совершить сделку с третьими лицами, и по какому виду договора оформить сделку (например, договор купли-продажи, договор поставки, договор лизинга с выкупом имущества и др.). Других существенных условий для агентского договора Гражданский кодекс не называет, но учитывая их важность для принципала и агента, их обязательно стоит согласовать. Приведем несколько примеров таких важных условий.
Условие о сроке исполнения поручения агентом надо указать, чтобы между сторонами не возникли споры: принципал будет считать, что агент не выполнил своих обязанностей, а агент будет настаивать на том, что ему еще нужно время для заключения сделки с третьим лицом. Проще всего указать конкретную дату, до наступления которой агент должен исполнить поручение. Стоит согласовывать еще и такие сроки, в которые агент должен, к примеру, передать принципалу закупленное у третьих лиц имущество.
Вознаграждение агента можно согласовать в твердой сумме или в виде процентов от суммы сделки. При этом стоит обратить внимание на то, что интересы сторон при указании оплаты в виде процентов могут не совпадать. Например, принципалу выгодно приобрести товар по наиболее низкой цене (что естественно), но агент, получающий процент от суммы сделки, будет заинтересован в более высокой стоимости товара, т.к. тогда его вознаграждение будет больше.
Денежные средства, поступающие на счет агента от третьих лиц в связи с исполнением им обязательств по агентскому договору, не учитываются в доходах (ст. 251 НК РФ). Доходом агента для налогообложения признается только сумма полученного им агентского вознаграждения.
Сторонам важно установить и порядок расчетов. Это может быть предоплата услуг агента (полный или частичный аванс); оплата после совершения сделки агента с третьим лицом; оплата после принятия принципалом отчета от агента; оплата после того, как принципал получит товар от третьего лица; самостоятельное удержание агентом своего вознаграждения от суммы сделки с третьим лицом и другие условия. Здесь же надо предусмотреть и условие о распределении дополнительной выгоды, в случае, если она возникнет (о чем мы уже говорили выше).
Еще одно условие, которое позволит принципалу контролировать деятельность агента - это порядок представления им отчетности как в процессе исполнения агентского договора, так и по окончании его действия. Здесь можно также указать обязанность агента передавать принципалу экземпляров или копий договоров, заключенных с третьими лицами.
Сходство и отличия агентского договора с другими видами договоров
Мы уже рассмотрели, что агентский договор не только похож на договора комиссии и поручения, но и может оформляться по их модели (комиссии, если агент действует от своего имени, и поручения, если он действует от имени клиента). Но кроме этих посреднических договоров, агентский договор имеет общее и с другими договорами:
- с договором транспортной экспедиции;
- с договором доверительного управления имуществом;
- с договором между подрядчиком и субподрядчиком, когда генеральный подрядчик выступает как посредник между заказчиком и субподрядчиком.
Учитывая, что посреднические договоры разнообразны по конструкции, могут содержать множество диспозитивных условий, оговариваемых сторонами, и иметь элементы других видов договоров, рекомендуем при разработке конкретного агентского договора обращаться к специалистам в области права.
