На возможные потери по ссудам. Резервы на возможные потери по ссудам

НЕДОСТАТКИ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ КРЕДИТОВАНИИ

В.А. КЛЕМЕНТЬЕВ, аспирант

Ульяновский государственный технический университет

В статье проанализирована отечественная банковская практика в части формирования резервов на возможные потери по ссудам в потребительском кредитовании. Проведено сравнение требований Банка России к созданию обязательных резервов в 2009 году. Затронуты вопросы сокращения расходов для банка при взыскании проблемной ссудной задолженности в судебном порядке.

Ключевые слова:риск, кредит, потребитель, резервы, потери по ссудам.

Согласно требованиям Банка России оценка кредитного риска по выданным ссудам, классифицируемым на индивидуальной основе, проводится кредитной организацией после изучения финансового положения заемщика и качества обслуживания долга. Источниками получения информации о рисках заемщика являются его правоустанавливающие документы.

В соответствии с Положением Банка России № 254-П для целей определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) по пяти категориям качества:

Отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

Умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 %);

Значительный кредитный риск (вероятность

финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 %);

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100 %);

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 %) обесценение ссуды.

Определение категории качества ссуды (определение вероятности обесценения ссуды) в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга), таблица 1.

Под обесценение ссуд банками создается соответствующий резерв на возможные потери (таблица 2). Таким образом, с точки зрения управления рисками реализуется метод резервирования. Явным недостатком данного метода для банков является замораживание денежных средств, отвлеченных в резервы, что снижает доходность от кредитования. Именно метод резервирования регламентируется

Таблица 2

Таблица 1

Обслуживание долга/ финансовое положение Хорошее Среднее Плохое

Величина расчетного резерва по ссудам, предоставленным физическим лицам

Для ссуд, классифицируемых на индивидуальной основе Для портфельных ссуд, предоставленных физическим лицам

Размер Минимальный размер резерва, в процентах

№ п/п расчетного Вариант 1 Вариант 2

Категория качества Наименование резерва, в процентах от суммы основного долга по ссуде Портфели однородных ссуд, предоставленных физическим лицам по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит) по портфелям прочих ссуд по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит) по портфелям прочих ссуд

Банком России и в обязательном порядке используется всеми банками. Резерв, созданный банком на возможные потери по ссудам, может быть использован для списания безнадежной к взысканию задолженности.

С. Фрост подчеркивает, что понятие резервирования имеет больше общего с бухгалтерским учетом, нежели с управлением кредитным риском. Экономическими последствиями формирования банками резервов под убытки по кредитам является то, что они влияют на время отражения в отчетности этих убытков, но индифферентны к фактическому уровню понесенных убытков . Подтверждением данной точки зрения является политика Банка России, реализуемая в 2009 г. в от-

ношении смягчения для банков критериев оценки качества обслуживания долга заемщиками, а также в части реструктуризированных ссуд и кредитов, предоставленных кредитной организацией для погашения долга по ранее предоставленным ссудам . Изменения в резервировании, предложенные Банком России на 2009 г., выглядят следующим образом (таблица 3):

Анализируя критерии оценки качества обслуживания долга заемщиками, можно сделать вывод о том, что более корректным здесь было бы изменение величины расчетного резерва по ссудам. Собственно задача снижения размера обязательных резервов во время финансового кризиса и явилась причиной принятия данных изменений Банком

Таблица 3

Оценка качества обслуживания долга по ссудам, предоставленным физическим лицам

Редакция 254-П Редакция 2156-У

Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней до 30 календарных дней включительно. Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если имеется случай просроченных платежей по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней от 31 до 60 календарных дней включительно. Обслуживание долга признается плохим, если имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней свыше 60 календарных дней. Качество обслуживания долга по ссуде может быть признано хорошим, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью до 60 календарных дней включительно. Качество обслуживания долга по ссуде может быть признано не лучшим, чем среднее, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней, за исключением случаев общей продолжительностью до 90 календарных дней включительно. Качество обслуживания долга по ссуде признается плохим, если имеется случай (имеются случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней общей продолжительностью свыше 90 календарных дней.

Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если ссуда реструктурирована, то есть на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора по ссуде в сторону, более благоприятную для заемщика. По ссуде, реструктурированной (например, в случае изменения валюты, в которой номинирована ссуда, изменения срока погашения ссуды (основного долга и (или) процентов), размера процентной ставки) с 1 октября 2008 года, кредитная организация вправе принять решение о признании такой ссуды реструктурированной без ухудшения оценки качества обслуживания долга.

Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если ссуда прямо либо косвенно (через третьих лиц) предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде. По ссуде, предоставленной кредитной организацией заемщику и направленной с 1 октября 2008 года на погашение долга по ранее предоставленной ссуде этому заемщику, кредитная организация вправе не ухудшать оценку качества обслуживания долга.

России. Кроме того, изменение пороговых значений величины резервов для соответствующих категорий качеств видится более логичным, чем фиктивное улучшение качества обслуживания долга по ссудам, ранее классифицированным в худшие категории.

М. Тимкин указывает на то, что резервы, создаваемые в соответствии с требованиями Банка России, не всегда отражают реальную категорию качества из-за ограничений. Например, автор приводит случай, когда кредит в соответствии с пунктом 3.8 Положения Банка России №254-П первоначально относился к III категории качества, а после первого погашения начисленных процентов переводился во II, так как появлялась возможность вынести решение о признании обслуживания долга хорошим в профессиональное суждение о категории качества ссуды (в соответствии с пунктом 3.7.1.1 того же документа) . Отметим, что на практике банки могут умышленно ввести уплату по кредитным обязательствам даже непосредственно на этапе предоставлении ссуды для снижения резерва, хотя фактически положение дел заемщика и степень риска по ссуде остаются неизменными.

Для потребительских кредитов банки обычно создают портфели однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине и на дату оценки риска не превышает 0,5 % от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, что упрощает процесс оценки рисков. Согласно данным Банка России по состоянию на 01.01.2008 г., в портфели однородных ссуд было сгруппировано 82 % кредитов физическим лицам . Оценка кредитного риска предполагает использование принципа «экономического содержания», на основе которого кредитная организация самостоятельно формирует профессиональное (мотивированное) суждение относительно устойчивости финансового состояния контрагентов банка, величины и вероятности возникновения возможных потерь.

Хотелось бы обратить внимание на повышенные затраты для банка, в том числе в части резервирования, при взыскании проблемной ссудной задолженности в судебном порядке. После принятия решения о взыскании долга через суд банк признает задолженность нереальной для погашения заемщиком в добровольном порядке и обычно создает стопроцентный резерв на возможные потери. Таким

образом, банк вынужден на неопределенный срок отвлечь ресурсы, равные остатку проблемного долга. Впоследствии за счет сформированных резервов происходат списание нереальныхквозврату долгов, либо резервы восстанавливаются припогашении просроченной задолженности.

Естественно, после вынесения судом решения, сопровождающегося обычно расторжением кредитногодоговора, каюне-либо дополнительные начисления со стороны банка невозмояшы.Учиты-вая, что банк кредитует пр еим^щестаенно заемными средстаами, играя роль финансового посредника, у него возни кают дополнительныерасходы, связанные с необходимостью выплаты процентного вознафаждениякредиторам, в том числе и с сумм проблемных долгов, по которым банк не получает доходов. Та^м обр^ом, обостряется проблема временной стоимости денег Банкам целесообразно сразу определять вероятность взыскания проблемной задолженностии оценивать возможные будущие процентные расходы, размер которыхможет стать дисконтомпри переуступке долга, например, кол-лексоисытм агентьттьм или другим лицам, заинтересованным в приобретении и дальнейшем взыскании задолженности. К тому же механизм уступки прав требований к должнику (цессии) позволит банку сэкономить, исключив необходимость создания соответствующих резервов.

Анализ отечественной банковской практики в части формирования резервов на возмояшыепотери по ссудам показал недостаточную эффективность

данного механизма для управления кредитным риском. Резервирование является инструментом, который используется кредитными учреждениями восновном для списанияссудной задолжен ности, не рекльной к взысканию, что ставит задачу реа-работки новых более эффективных комплексных решений для снижения кредитного риска.

Список литературы

1. ЦентральныйбанкРоссийской Федерации. Положение БанкаРоссии от 26 марта 2004 года №254-П «О порядке формированиякредит-ными организациями резервов на возможные потери по с судам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»

2. Фрост С. Настольная книга банковского аналитика. Деньги, риски и профессиональные приемы, Днепропетровск: «Баланс Бизнес Букс», 2006. 643 с.

3. Ценфальный банк Российской Федерации. Указание от 23 декабря 2008 года №2156-У «Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности»

4. Центральный банк Российской Федерации. Отчет о развитии банковского сектора и бан-ковского надзора в 2007 году. М.: ОАО «Типография «Новости», 2008 116 с.

5. ТимкинМ. Кредапные риски. Вщтрешшемодели оценки // Банки и деловой мир, 2007, № 3

ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ

Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» также занимается выпуском монографий, деловой и учебной литературы.

В современной теории и практике банковской деятельности вопросы формирования банками резервов на возможные потери по ссудам занимают особое место.

Согласно действующему законодательству, для обеспечения своей финансовой надежности кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам. Так, согласно статье 71 Федерального закона Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также статье 24 новой редакции Федерального закона «О банках и банковской деятельности в РФ», банковские организации обязаны создавать резервы на покрытие кредитных рисков. При этом порядок формирования и использования данных резервов устанавливается Банком России. Центральным Банком устанавливаются также размеры создаваемых банками резервов.

Согласно временной инструкции Банка России от 01 октября 1997 г. № 17 «О составлении финансовой отчетности», при создании коммерческими банками резерва на возможные потери по ссудам следует придерживаться принципа осторожности. Принцип заключается в том, что при управлении кредитными рисками, а также при выявлении сомнительных задолженностей нужно избегать решений, способных привести к ситуации, когда угрожающие финансовому положению банка риски существовали бы в течение длительного времени.

Применение банками данного принципа на практике означает, что, во-первых, в финансовой отчетности дается реальная оценка ссуд коммерческого банка и, во-вторых, устраняется в дальнейшем распределение части валовой прибыли для покрытия потерь по выданным ссудам. Как было отмечено выше, оценка кредитного риска имеет важное значение для процесса кредитования. Это позволяет установить в дальнейшем, какова вероятность погашения выданной ссуды.

Издав указание № 299-У от 24 июля 1998 г., Банк России тем самым дополнил методические рекомендации по оценке кредитных рисков, изложенные ранее в Приложении № 7 к Инструкции № 17 от 01 октября 1997 г. «О составлении финансовой отчетности». Вместе с инструкцией № 62а от 30 июня 1997 г. эти документы являются основой методических рекомендаций по оценке кредитных рисков. Резерв на возможные потери по ссудам -- это средства, накопление которых обусловлено кредитными рисками в деятельности банков. Наличие такого резерва обеспечивает банку более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет ему избегать колебаний величины прибыли вследствие списания потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. Созданный таким образом резерв используется только для покрытия непогашенной заемщиком ссудной задолженности по основному долгу.

Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится комплексно: оцениваются как финансовое состояние заемщика, так и возможность заемщика по погашению основной суммы долга и уплате в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей.

Первым, основополагающим критерием в классификации ссуд является качество обеспечения (залога).

Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности. При определении рыночной стоимости залога принимается во внимание фактическое и на перспективу состояние конъюнктуры рынка по видам имущества, предоставленного в залог.

В Инструкции Банка России № 62а даны следующие разъяснения по классификации ссуд с учетом качества обеспечения.

Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:

· его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной. суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
· вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней.

Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей по основному долгу либо по процентам. К категории обеспеченных относятся также ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также векселя, авалированные указанными субъектами.

Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего ни одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде в соответствии с Инструкцией.

Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, предъявляемым к обеспеченным и «недостаточно обеспеченным» ссудам.

Таким образом, при определении степени обеспеченности ссуды принимается во внимание не только наличие самого факта обеспечения, но и реальная возможность кредитора в случае невозврата максимально погасить убытки за счет обеспечения заемщика.

Вторым критерием в оценке выданных ссуд является уровень кредитного риска по каждой конкретной ссуде.

В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на четыре группы:

стандартные (практически безрисковые ссуды);

нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);

сомнительные ссуды (высокий уровень риска);

безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует).

Конкретно классифицируемая ссуда может быть отнесена к одной из более высоких групп риска, чем это вытекает из формальных критериев. Отнесение же ссуды к более низкой группе риска, чем это вытекает из критериев, определяемых Инструкцией, не допускается. Критерии оценки кредитного риска представлены в табл. 3 (приложение 3).

В случае, когда заемщик погашает банку ссуду либо уплачивает проценты по ссуде за счет предоставленной банком новой ссуды, эта вновь выданная ссуда классифицируется как безнадежная.

Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам в соответствии с нормативами, приведенными в таблице:

Таблица Размер отчислений в резерв по классифицированным ссудам

Таким образом, чем более рисковую кредитную политику проводит банк, тем больший резерв он должен создать, использовав для этого средства из прибыли. В настоящее время зарубежные банки создают резервы на покрытие убытков по кредитам в размере 2-3% от суммы предоставленных кредитов. В российской практике эти резервы должны быть значительно большими в силу нестабильности экономической ситуации в стране.

Наряду с обязательным иностранные банки применяют и так называемое дополнительное резервирование на возможные потери по ссудам. Это обусловлено относительно небольшим размером (как было отмечено выше) обязательных отчислений. Однако дополнительное резервирование для России -- дело будущего, пока величина обязательно создаваемых резервов столь высока, что не стимулирует банки проводить дополнительное «омертвление» денежных средств.

За счет средств резерва на возможные потери по ссудам можно списать с баланса лишь ссудные задолженности, отнесенные в установленном порядке к категории безнадежных и/или признанные нереальными для взыскания.

Ссудная задолженность безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания по решению Совета директоров или Наблюдательного совета банка списывается с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится к убыткам отчетного года. Нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, для погашения которой предприняты все возможные меры по взысканию (включая реализацию залога), а проведение дальнейших действий по возвращению ссуды невозможно.

Банковские организации обязаны создавать резервы, обеспечивающие компенсацию денежного выражения рисков деятельности. Одним из главных рисков является вероятность невозврата выданных кредитов. Для равномерного переноса возможных финансовых потерь на результаты работы необходимо формировать резерв на потери по ссудам. Он образуется в размере, который рассчитывается на базе нормативов ЦБ РФ.

Резерв на возможные потери по ссудам

Резерв создается для сглаживания негативного влияния ситуаций с обесцениванием выданных ссудных средств. Произойти это может под влиянием внешних факторов и по причине невозврата денег должником. Благодаря резерву предотвращаются значительные колебания показателя прибыльности. Формирование резервного фонда осуществляется посредством регулярных отчислений, которые по учету проводятся в составе затрат. Регламентация вопросов резервирования денег под вероятные невозвраты ссуд относится к сфере действия Положения ЦБ от 28.06.2017 под № 590-П.

ВАЖНО! Оценка выданных ссуд и их распределение по категориям качества осуществляется банками самостоятельно. Закладываемая в резерв сумма потенциальных потерь определяется величиной возможного обесценивания кредитных ресурсов.

Объем вероятных потерь равен разности между показателями балансовой стоимости кредита (непогашенным остатком долга) и справедливой оценочной стоимости. Резервы могут создаваться обособленно по каждой ссуде или применительно к комплексу однородных кредитных обязательств. Оценка ссуды по уровню ее качества осуществляется регулярно с момента выдачи ссудных денег клиенту.

ЗАПОМНИТЕ! В роли оценочных критериев для кредитов используют такие условия, как финансовое положение должника и динамика его изменения, добросовестность, проявленная заемщиком при исполнении обязательств по погашению ссуды.

Формирование резерва

В расчете общего объема резервных средств банковские организации учитывают категории ссуд. Их по нормативам качества ЦБ РФ выделяют пять:

Для первой категории кредитов резервные отчисления равны 0%. Это стандартные займы, причисляемые к высшей категории качества. По ним отсутствует явный кредитный риск.
Для второй группы характерно регулярное зачисление в фонд резерва до 20% сумм задолженностей перед банком. Это нестандартные кредитные обязательства клиентов, которым присваивается умеренный уровень риска обесценивания.
По долгам третьей категории отчисления составляют 21-50% от объема таких ссуд. Это портфель, формируемый сомнительными задолженностями. Вероятность возникновения материального ущерба при их обслуживании высокая.
В четвертую группу входят задолженности, возврат которых сомнителен. По ним резервы создаются в размере 51-100%. Такие проблемные кредитные средства обладают высоким риском невозврата или просрочки платежей.
Пятую категорию составляют безнадежные долги, по ним резервные отчисления равны сумме кредитных средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Величина резерва напрямую зависит от качества займов.

Центральный банк рекомендует рассматривать кредиты из 2-5 категорий как источники риска. Их называют частично или полностью обесцененными. Ресурсы резервных фондов зачисляются на открытый беспроцентный счет. Этот счет является беспроцентным, его предназначение – накопление средств и обеспечение их сохранности.

Формирование резервных фондов осуществляется в национальной валюте. Система резервирования должна применяться всеми банками, выдающими кредиты (независимо от валюты ссуды). При реализации гарантийных отчислений рекомендуется предварительно проводить классификацию кредитов и составлять из них однородные ссудные портфели. Распределение займов по портфелям осуществляется по нескольким критериям:

отдельно показываются задолженности физических, юридических лиц и ИП;
разделяются кредиты на группы обеспеченных и необеспеченных;
дополнительное деление производится по степени дисциплинированности должников.

Профессиональное оценочное суждение выносится на основании мероприятий по комплексному анализу деятельности должника и его материального положения. Оформленные результаты должны содержать информацию:

об имеющемся уровне риска неплатежеспособности клиента;
о проведенных аналитических процедурах и примененной методике;
по оценке качества обслуживания ссуды;
расчетные данные по резерву для конкретной задолженности.

По юридическим лицам в качестве источника информации для анализа платежеспособности выступают бухгалтерская документация, налоговые декларации, отчетность, содержание статистических форм.

ЗАМЕТЬТЕ! Порядок формирования резервного фонда и методика оценки платежеспособности заемщиков должны быть прописаны во внутренних документах банка.

Бухгалтерский и налоговый учет

В ситуациях, когда расчетная величина резервного фонда оказалась меньше, чем объем фактически произведенных в резерв отчислений, разница в значениях выделяется и переносится на доходные статьи деятельности. При очередной операции по оценке уровня риска ссуды категория кредита может быть изменена. В этом случае осуществляется реклассификация долга. Она является основанием для доначисления резерва или уменьшения его размера. Альтернативный способ – списать всю сумму резервного фонда по конкретной задолженности на доходы банка и сформировать гарантийный запас денег в обновленном объеме.

К СВЕДЕНИЮ! Способ отражения корректировок по величине резервов должен быть закреплен локальными документами финансового учреждения.

В отчетных формах банковскими структурами должна раскрываться информация о выданных новых кредитах, фактах списания безнадежных долгов, уровне погашения действующих обязательств клиентами, случаях реклассификации ссуд. Размер резервных фондов определяется в целом по банку, включая ресурсы филиальных подразделений.

Отображение информации о резервах по ссудам в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, утвержденным Положением от 27.02.2017 г. под № 579-П. Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов для систематизации данных о резервных средствах. Движение по этим счетам оказывает комплекс операций по начислению, увеличению резервов, восстановлению внесенных в них ранее сумм с последующим отнесением на доходные статьи.

Счета, на которых систематизируются данные по резервам возможных ссудных потерь, относятся к группе пассивных. Процесс формирования резерва отображается при помощи кредитовых оборотов, дебетовое движение показывает уменьшение созданного фонда за счет переоценки качества кредитов или списания безнадежных долгов. При помощи аналитического учета банки создают информационную базу по резервам, формируемым в разрезе каждого клиента и с разбивкой на договоры или портфели однородных обязательств.

Ст. 297.3 НК РФ регламентированы вопросы налогового учета этого типа резервов кредитных структур. Производимые отчисления записываются в расходы организации. Эти затраты признаются как часть . После списания с баланса признанного безнадежным долга проценты по кредиту прекращают начисляться. Если величина зарезервированных средств по итогам налогового периода не была использована банком в полном объеме, то остаток переносится на следующий год. Размер нового резерва должен корректироваться на остатки предыдущих лет, которые могут входить в состав текущих резервных фондов.

Типовые проводки

Формирование резерва отражается корреспонденций с дебетованием счета затрат и кредитованием субсчета, выделенного для резервных средств:

Д70606 – К32015 (32115, 32505, 32211 и др.) – при резервировании ресурсов под возможные потери по ссудам, выданным другим кредитным организациям;
Д70606 – К44115 – резерв по кредитам, предоставленным государственным органам и внебюджетным фондам;
Д70606 – К45215 – создание резерва по ссудам юридических лиц;
Д70606 – К45415 – резервирование для покрытия вероятных убытков вследствие обесценивания оформленных ИП кредитов;
Д70606 – К45515 – резервирование средств по обязательствам клиентов из категории физических лиц.

При условии, что кредит погашается должником, резервные ресурсы утрачивают свою актуальность. Они должны быть восстановлены на доходы. Делается это проводкой между дебетом субсчета по резерву и кредитом счета 70601.

Обратимся в начале к обзору методических материалов, относящихся к кредитному риску и резервам на возможные потери по ссудам. Начнем с анализа целей формирования резервов.

Исследуя сущность механизмов управления финансовыми рисками, с точки зрения менеджмента, выделяются такие методы, как избежание риска, лимитирование, концентрация риска, хеджирование, диверсификация, распределение риска и самострахование. При этом направление нейтрализации рисков (самострахование) основано на резервировании банком части ресурсов, которые дают возможность преодолеть отрицательные последствия, связанные с банковской деятельностью.

Основная цель формирования резервов на возможные потери по ссудам состоит в том, чтобы резерв обеспечивал создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

При таком подходе, основной упор сделан на стабилизацию финансовой деятельности, на повышение стабильности прибыли банков. С этим трудно согласиться, так как главная цель, финансовая основа резервов — кредитный риск и в связи с этим возмещение потерь по ссудам — основная их цель. Неустойчивая динамика суммы потерь сопровождается часто непредсказуемой колеблемостью прибыли, так как она определяется многими факторами, такими как динамикой депозитной ресурсной базы, колебаниями спроса на кредит, изменением процентов за кредиты, сезонностью, не связанными прямо с кредитным риском. Мне представляется, что резерв служит для того, чтобы обеспечить наиболее эффективное возмещение потерь по ссудам в условиях изменения размера банковской прибыли.

Таким образом, можно считать, что общая тенденция в формировании резерва на возможные потери по ссудам заключается в представлении все большей свободы в этом вопросе банкам, а с другой стороны, в распространении данного принципа на все возможные потери. Такая политика Центрального Банка России все больше приближается к требованиям Базельского Комитета.

Понятие резервов в экономической науке, в финансах имеет двоякое значение:

резервы, как неиспользованные возможности повышения эффективности, увеличения объемов продукции, работ, услуг, резервы роста производительности труда. Такие резервы носят скрытый характер, распространяются они на функционирующую экономику или на разрабатываемый план. Это понятие применяется главным образом в анализе, когда определяются пути дальнейшей интенсификации производственной или финансовой деятельности. Резервы в этом контексте, как потенциал развития, не формируются за счет ресурсов и не имеют нормативной или законодательной основы;

резервы, как запасы, обеспечивающие возмещение возможных потерь. К ним относятся резервы под возможные потери по ссудам, резервы прибыли, формируемые для компенсации непредвиденных убытков.

По своей экономической природе финансовый резерв является экономической категорией, занимающей важное место в системе финансовых отношений. Резерв на возможные потери по ссудам проявляется в кредитной сфере и непосредственно связан с рисками, характерными для банковской деятельности в целом или по отдельным операциям.

В отличие от банковского риска, для которого характерен объективный характер проявления, резервы являются результатом принятия определенных субъективных решений в области централизации возможных финансовых потерь при осуществлении банковской деятельности. Резерв может быть создан в очень больших нерациональных размерах и это приведет к неоправданным расходам и в этом смысле его формирование и существование субъективно. Он может создаваться или не создаваться. Многое зависит от системы принципов банковского менеджмента. Среди общих принципов планирования в менеджменте, принцип резервирования, создания резервов нередко выдвигается на одно из первых мест при построении эффективной системы управления. Путем использования механизмов резервирования можно нейтрализовать негативные последствия нерациональных финансовых решений. Принцип резервирования, выступающий в форме основного правила, условия банковского менеджмента может не соблюдаться, нарушаться и в этом проявляется субъективизм формируемых в банковской деятельности резервов.

Отсюда проистекает субъективизм в оценке банковских резервов, предопределяемых неполнотой и недостоверностью исходных данных, накопленным опытом управления рисками в конкретном банке и другими факторами. Важной особенностью резервов является тесная связь с вероятностной природой нейтрализуемого риска. В банковских резервах находит отражение тот факт, что вследствие неопределенного спроса на резервы, их уровень изменяется по стохастическим законам. Во-первых, потому, что неизвестны точно сроки проявления банковского риска (он случаен по своей сущности) и, во-вторых, потому, что уровень потерь от риска непредсказуем и изменяется в широких пределах. Потери по ссудам могут достигнуть такого уровня, который приведет к банкротству банка.

Резервы, как уже упоминалось ранее, служат для нейтрализации неблагоприятных финансовых результатов банковской деятельности. Следует, однако, отметить, что банковский риск, рассматриваемый в широком смысле, характеризуется не только отрицательными, но и положительными проявлениями. Например, валютный кредит в результате увеличения (уменьшения) курса валюты оказывает благоприятное (неблагоприятное) влияние на доходы банка. Резервы создаются только для снижения негативных воздействий на банк.

Резервирование как способ нейтрализации банковских рисков, имеет ограниченные возможности прежде всего потому, что банковские риски зависят, как правило, от большого числа микро- и макрофакторов, объективных и субъективных причин, проявляют себя в движении курса валют, в изменении ликвидности банковских ресурсов, в колебаниях ставок ссудного процента, в действии инфляции. В связи с этим в банках создаются специальные резервы для управления основными рисками (например, резерв на возможные потери по ссудам) и комплексные резервы для нейтрализации непредвиденных стабильных факторов, к которым можно отнести резервы в акционерных обществах, формируемые в соответствии с уставом, нераспределенную прибыль прошлого года, часть из которой может направляться для компенсации потерь от действия рисков.

Резервы не везде выделяются в отдельный объект управления или регулирования денежными средствами. Например, в материально- техническом обеспечении используется страховой резерв, учитывающий неравномерность, непредсказуемость сроков и объемов спроса на ресурсы и предложения. Резерв здесь рассматривается, как часть остатка денежных средств или общего запаса материалов и комплектующих изделий.

Обобщая сказанное, можно сделать вывод о том, что под банковскими резервами понимается часть банковских ресурсов, резервируемая для нейтрализации риска путем самострахования. Соответственно резерв на возможные потери по ссудам представляет собой часть кредитных ресурсов банков, используемую для компенсации кредитного риска.

Торговый портфель — это совокупность финансовых инструментов, имеющих рыночную стоимость и приобретенных кредитной организацией с целью дальнейшей перепродажи. Рассматривая это Положение с позиций формирования резервов на возможные потери по ссудам, следует отметить следующие моменты. В нем определяется процентный риск, который применительно к ссудной задолженности проявляется или в неполучении процентов, или в недополучении дохода при использовании фиксированных процентных ставок. Кроме того, удельный вес валютных кредитов достаточно высок и поэтому валютный риск проявляется и в кредитной деятельности банка.

Процент резервирования по ссудам, относящимся ко II-IV категориям качества, а именно, по нестандартным, сомнительным и проблемным ссудам, находится в определенных Банком России интервалах (1-20%, 21-50%, 51-100% соответственно). В связи с этим определение однозначной и дискретной величины резервирования по конкретным ссудам данных категорий качества с учетом факторов кредитного риска производится на основе вынесения профессионального суждения.

Для выработки профессионального суждения относительно определения уровня кредитного риска по ссуде и величины расчетного резерва на возможные потери по ссудам может применяться общепринятая и широко используемая в мировой банковской практике методика определения кредитоспособности заемщика, известная как «Правило пяти «С».

Уточнение процента резервирования по ссуде, отнесенной к II, III или IV категории качества (см. таблицы ниже), производится в пределах интервала резервирования по каждой категории качества.

Для унифицированной выработки профессионального суждения относительно определения уровня кредитного риска по ссуде и величины расчетного резерва на возможные потери по ссудам в банке может применяется согласованная и утвержденная методика оценки уровня финансового состояния юридических лиц, комбинация двух классификационных критериев - финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга в соответствии с Положением №254-П, а также общепринятая и широко используемая в мировой банковской практике методика определения кредитоспособности заемщика, известная как «Правило пяти «С».

Пять «С» - это начальные буквы пяти терминов на английском языке, обозначающих характеристики заемщика: Character, Capacity, Capital, Collateral, Conditions (характер, способность заимствовать, капитал, обеспечение, условия) .

Характер заемщика подразумевает готовность заемщика погасить ссуду.

Способность заимствовать подразумевает достаточность денежного потока заемщика для обслуживания долга.

Капитал подразумевает устойчивость баланса заемщика.

Обеспечение относится к наличию залога или иного обеспечения ссуды.

Условия означают подверженность заемщика воздействию внешних сил, таких как изменение конкурентной среды, изменение макроэкономических условий и проч.

Применение правила «Пять «С» предполагает построение профиля кредитоспособности заемщика.

При определении процента резервирования по ссудам, отнесенным к II, III или IV категории качества, балльная оценка («Правило пяти «С») применяется с целью уточнения процента резервирования с учетом факторов кредитного риска.

Выработка профессионального суждения относительно определения уровня кредитного риска по ссуде и величины расчетного резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в два этапа.

На первом этапе выработки профессионального суждения в зависимости от определенной ранее категории качества ссуды на основе комбинации двух классификационных критериев - уровня финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга, осуществляется предварительное присвоение ссуде соответствующих значений величины резерва (отражено в таблице 4.6).

Таблица 4.6

Предварительное присвоение значения расчетного резерва по ссудам различных категорий качества

На втором этапе выработки профессионального суждения с целью уточнения величины расчетного резерва по ссудам II-IV категорий качества в рамках интервалов резервирования, определенных Положением №254-П, применяется балльная оценка характеристик заёмщика (таблица 4.7).

Взято по Синки Дж. Управление финансами коммерческого банка, Роуз Питер С. Банковский менеджмент, Материалы Всемирного Банка.

Таблица 4.7

Балльная оценка характеристик заёмщика («Правило пяти «С») _ по ссудам II-IV категорий качества_

Раздел I Обеспечение (Colleteral)
	Залог
	Долговые ценные бумаги или иные обязательства банка по залоговой стоимости, покрывающие сумму кредита и процентов за весь период пользования кредитом.
	Залог ценных бумаг за исключением долговых ценных бумаг банка, залоговая стоимость которых покрывает сумму кредита и процентов за весь период пользования кредитом. Залог ценных бумаг учитывается в настоящей методике при расчёте величины минимального резерва (Р), если финансовое положение лица, чьи обязательства приняты в качестве залога (эмитента ценных бумаг), может быть оценено не ниже чем «хорошее», отсутствуют признаки его ухудшения.
	Залог недвижимого имущества
	Залог движимого имущества за исключением имущества, указанного в ri.ii. 1.1.-1.2. настоящего раздела.
	Поручительство.
	Поручитель - юридическое лицо, финансовое состояние которого оценивается не ниже, чем «хорошее». 16
	Гарантия.
	Наличие гарантии банка, финансовое положение которого оценивается не ниже, чем «хорошее». 17
Примечание: В случае недостаточности величины имеющегося обеспечения, набранное по I Разделу количество баллов уменьшается пропорционально доле обеспечения по отношению к величине кредитных обязательств.
Раздел II Способность заимствовать (Capacity)
	Соотношение среднемесячной выручки и расчетной суммы среднемесячного погашения задолженности по банковскому кредиту (кредитам).
	Среднемесячная выручка в три и более раз превышает расчетную сумму среднемесячного погашения задолженности по банковскому кредиту (кредитам).
	Среднемесячная выручка менее, чем в три раза превышает расчетную сумму среднемесячного погашения задолженности но банковскому кредиту (кредитам).
Раздел III Капитал (Capital)
	Чистые активы.
	Свыше 50% валюты баланса
	От 0 до 50% валюты баланса
	Отрицательная величина
	Величина валюты баланса.
	Менее 100 млн. руб.
	100 млн.-1 млрд. руб.
	Свыше 1 млрд. руб.

16 п.6.3.1. Положения ЦБР от 26 марта 2004г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
17 п.6.3.1. Положения ЦБР от 26 марта 2004г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Раздел IV Характер заемщика (Character)
	Цель кредитовании
	Пополнение оборотных средств
	Иммобилизация
	Ответственность, правдивость, серьезность намерений.
	Наличие позитивной информации, касающейся ответственности, правдивости, серьезности намерений заемщика.
	Отсутствие дополнительной особой информации, касающейся Ответственности, правдивости, серьезности намерений заемщика.
	Наличие негативной информации, касающейся ответственности, правдивости, серьезности намерений заемщика.
	Сведения о кредитной истории
	Наличие положительной кредитной истории
	Отсутствие кредитной истории
	Наличие негативной кредитной истории
	Управленческие и юридические аспекты деятельности заемщика.
	Вовлеченность заемщика в судебные разбирательства
	Отсутствие согласованности позиций акционеров (участников) заемщика по основным вопросам деятельности заемщика.
	Вероятность открытия в ближайшем будущем или фактическое начало процедуры банкротства и (или) ликвидации заемщика
	Оценка качества ТЭО (Технико-экономического обоснования возвратности кредита)
	Высокое качество ТЭО. Полностью документально подтверждены планируемые направления использования кредита и источники погашения
	Средний уровень ТЭО или его отсутствие
	Недостоверное ТЭО
Раздел V Условия (Conditions)
	Наличие позитивной информации об изменении внешних условий деятельности Клиента.
	Отсутствие дополнительной, особой информации об изменении внешних условий деятельности Клиента.
	Наличие негативной информации об изменении внешних условий деятельности Клиента.
	Значимость заемщика в масштабах региона.
	Состояние стагнации отрасли, к которой относится заемщик
	Стабильное состояние отрасли, к которой относится заемщик
	Состояние подъема отрасли, к которой относится заемщик
	Слабое конкурентное положение заемщика в отрасли
	Сильное конкурентное положение заемщика в отрасли
	Наличие странового риска
	Наличие существенной зависимости заемщика от одного или нескольких поставщиков
	Высокая степень зависимости от аффилированных лиц и несамостоятельность в принятии решений
	Независимость от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений.
	Наличие негативных перспектив развития рынка, отрасли заемщика.
	Отсутствие явных негативных либо позитивных перспектив развития рынка, отрасли заемщика.
	Наличие позитивных перспектив развития рынка, отрасли заемщика.

По результатам применения балльной оценки характеристик заемщика («Правило пяти «С»), осуществляется детализированное определение уровня кредитного риска в рамках определенной ранее категории качества ссуды заемщика. В этих целях в качестве максимального интервала количества баллов, набранных в соответствии с балльной оценкой характеристик заёмщика («Правило пяти «С», таблица 5), принимается интервал {-25; +24}. В случае если фактически набранное количество баллов выходит за пределы указанного интервала, количество баллов, учитываемых для оценки характеристик заемщика, принимается равным соответственно максимальной (т.е. +24 баллов) или минимальной (т.е. -25 баллов) границе указанного интервала.

Результатом второго этапа анализа является окончательный расчет величины расчетного резерва (РР) путём расчёта по алгоритму, приведённому в таблице 4.8:

Таблица 4.8

Окончательный расчет величины расчетного резерва (РР)

При регулировании размера сформированного резерва в случае, когда заемщику предоставлено несколько ссуд, всю задолженность данного заемщика следует относить к наихудшей из присвоенных ссудам категорий качества с

применением максимального размера расчетного резерва по всем предостав- ленным ссудам.

При исполнении заемщиком обязательства по ссуде относившейся к наихудшей категории качества, оставшиеся непогашенными ссуды, предоставленные этому заемщику, относятся к наихудшей из категорий качества, присвоенных оставшимся ссудам.

Расчет величины минимального резерва (Р) с учетом обеспечения по ссуде В соответствии с Положением №254-П при наличии обеспечения I и II категории качества, определенных в указанном Положении, минимальный размер резерва (Р) определяется по следующей формуле:

Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;

РР - размер расчетного резерва;

Ki - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества Ki (К1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества Ki (К2) принимается равным 0,5.

06i - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);

Ср - величина основного долга по ссуде.

Если Ki * 06i >= Ср, то Р принимается равным нулю (0).

Рассмотренный порядок может применяться для определения уровня кредитных рисков и размера резерва на возможные потери по ссудам юридических лиц.

В соответствии с регулятивными требованиями, банк документально оформляет и включает в досье заемщика информацию о заемщике, включая профессиональное суждение кредитной организации об уровне кредитного риска по ссуде, информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение, заключение о результатах оценки финансового положения заемщика, расчет резерва. Указанные документы составляются по ссудам юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, - не реже одного раза в квартал по состоянию на дату, следующую за отчетной.

При изменении суммы основного долга по ссуде, кроме случаев изменения суммы основного долга в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва по ссуде регулируется на момент изменения суммы основного долга.

При изменении суммы основного долга по ссуде в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва по ссуде регулируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Необходимо подчеркнуть, что до начала процесса определения величины резерва на возможные потери по ссуде, уровень финансового состояния клиента должен быть оценен с помощью внутренней банковской методики оценки уровня финансового состояния клиента. Используемые российскими банками современные методики оценки кредитоспособности позволяют определить рейтинговую оценку уровня кредитоспособности клиента. В настоящее время каждый банк обязан иметь собственную утвержденную и используемую им методику оценки уровня кредитоспособности заемщика. Таким образом, у каждого банка может иметься своя рейтинговая шкала оценки уровня финансового состояния. Для того, чтобы выполнить требования Банка России, банки делают свою шкалу рейтинговой оценки сопоставимой со шкалой Банка России, который требует, чтобы финансовое положение заемщика оценивалось как хорошее, среднее или плохое. Уровень финансового состояния рассматриваемого клиента был оценен банком как средний. Тогда, в соответствии с Положением №254-П для вновь выдаваемого кредита уровень обслуживания долга может быть оценен также не выше среднего. Для нашего клиента получится, что при среднем уровне финансового состояния и среднем уровне обслуживания долга, у рассматриваемого в примере клиента будет III категория качества ссуды - сомнительная ссуда по терминологии Положения 254-П. После того, как определена категория качества ссуды, можно с помощью приведенного в данной главе «Правила пяти «С» определить точный процент требуемого резерва.

Пример экспертного расчета резерва на возможные потери по ссуде юридического лица АО «Монти-Принт».

На основании профессионального суждения о заемщике АО «Монти- Принт», кредитным аналитиком были выявлены и оценены по «Правилу пяти «С» следующие характеристики (баллы взяты из рабочей таблицы по расчету «Правила пяти «С», приведенной ранее):

Предложен залог движимого имущества в достаточной величине: +5 баллов;
Среднемесячная выручка менее, чем в три раза превышает расчетную сумму среднемесячного погашения задолженности по банковскому кредиту (кредитам): -5 баллов;
Чистые активы составляют свыше 50% валюты баланса: +5 баллов;
Валюта баланса - менее 100 млн.руб.: -1 балл;
Цель кредитования - пополнение оборотных средств: +2 балла;
Особая дополнительная информация (как негативная, так и позитивная) относительно ответственности, правдивости, серьезности намерений заемщика отсутствует: 0 баллов;
Кредитная история отсутствует: 0 баллов;
Средний уровень ТЭО: 0 баллов;
Отсутствие дополнительной, особой информации об изменении внешних условий деятельности клиента: 0 баллов;
Стабильное состояние отрасли, к которой относится заемщик: 0 баллов;
Слабое конкурентное положение заемщика в отрасли: -5 баллов;
Высокая степень зависимости от аффилированных лиц и несамостоятельность в принятии решений: -25 баллов;
Отсутствие явных негативных либо позитивных перспектив развития рынка, отрасли заемщика: 0 баллов.

ИТОГО: -24 балла.

(Внимание! При подсчете суммы баллов по рабочей таблице «Правила пяти «С» надо учитывать арифметический знак - плюс или минус).

Теперь, после определения величины баллов, уточняющих необходимую величину резерва на возможные потери, можно применить формулу точной величины расчетного РВПС. Напомним, что величина резерва на возможные потери по ссуде определяется в процентах от величины ссуды. Для рассмотренной в примере ссуды III категории качества (сомнительной ссуды) величина расчетного резерва на возможные потери (РР) будет определена по формуле:

РР = Округление до целого {35 - [итоговая балльная оценка] * 0,6}%

РР = {35 - [-24] * 0,6} = {35 + 14,4} = 49%

Величина расчетного РВПС: на момент выдачи ссуды составит 49% от величины предоставленных средств.

После факта уплаты процентов, свидетельствующем о хорошем обслуживании долга, ссуда перейдет в более высокую II категорию качества (нестандартная ссуда). Тогда величина расчетного РВПС будет пересчитана по формуле:

РР = Округление до целого {10 - [итоговая балльная оценка] * 0,38}%

РР = Округление до целого {10- [-24] *0,38} = {10 + 9,12} = 19%

После появления факта хорошего обслуживания долга, ссуда будет классифицирована в более высокую II категорию качества и величина расчетного резерва составит 19%.

Вместе с тем, как в момент выдачи рассмотренной ссуды, так и в момент ее новой классификации, минимальная величина РВПС, подлежащего формированию: будет равна нулю в связи с тем, что предложено обеспечение по кредиту II категории качества